Livraisons intracommunautaires et vente à distance : régime de TVA

6) Les Livraisons Intracommunautaires

Une livraison intracommunautaire de biens est une livraison dont l'État d'origine (par exemple, l'Espagne) et l'État de destination sont situés dans l'Union Européenne.

En règle générale, les livraisons intracommunautaires sont exonérées sous réserve de deux conditions :

1. L'acheteur est un assujetti à la TVA identifié comme tel dans les deux États.
2. L'opération est soumise à l'acquisition intracommunautaire de TVA dans l'État de destination.

Le contribuable est celui qui effectue la livraison, même si cette personne n'est pas établie sur le territoire espagnol. Dans ce cas, il n'y a pas d'autoliquidation.

Concernant la déduction, toutes les livraisons intracommunautaires permettent de déduire la TVA, qu'elles soient taxables ou exonérées. Le délai de règlement est mensuel, et un remboursement est possible à la fin de la période.

Dans les transactions intracommunautaires, le régime d'exonération s'applique dans l'État d'origine, sous réserve de l'imposition dans l'État de destination. Il existe une corrélation où l'exonération est reconnue dans un pays et l'imposition dans un autre, où la livraison est destinée.

7) La Vente à Distance

Il faut distinguer deux cas : les ventes à distance d'entrée (art. 68. 3) et les ventes à distance de sortie (art. 68. 4).

A) Vente à Distance d'Entrée

Ces ventes sont réalisées lorsque des marchandises sont livrées sur le territoire espagnol, en provenance d'un autre État membre de l'Union Européenne. Trois conditions doivent être remplies :

1. Le vendeur effectue ou organise le transport.
2. Le bénéficiaire est un non-assujetti.
3. Le montant total annuel des livraisons dépasse un certain seuil.

Dans ce cas, le contribuable est l'entreprise, même si le vendeur n'est pas établi sur le territoire espagnol. Il n'y a pas d'autoliquidation.

B) Vente à Distance de Sortie (19 Novembre 2010)

Le règlement est défini à l'article 68. 4. Il s'agit d'une vente où le transport commence sur le territoire espagnol et se termine dans un autre État de l'Union Européenne, à condition que trois conditions soient remplies :

1. Le vendeur effectue le transport.
2. Le bénéficiaire est un non-assujetti.
3. Le montant des ventes annualisées dépasse un certain seuil.

Dans ces cas, la période de règlement de la TVA est mensuelle, et un remboursement est possible à la fin de la période (article 116 de la Loi).

IV. Déduction de la Taxe d'Entrée

Pour l'entrepreneur, la TVA est un mécanisme d'impact et de déduction. La déduction permet de récupérer les taxes payées sur les achats. La déduction est formalisée dans les auto-évaluations périodiques. Dans certains cas, la déduction peut se traduire par un remboursement pour l'entreprise. La justification de cette déduction est de rendre la société neutre sur le plan fiscal.

La déduction s'applique aux achats de biens et aux achats de biens d'investissement.

1) Les Conditions de la Déduction

On peut distinguer :

Les Facteurs Subjectifs

Seule la personne assujettie peut déduire la taxe. Le consommateur final n'a pas le droit de déduire.

Les Éléments Objectifs

Il y a trois éléments :

1. L'actif acquis est affecté à l'entreprise, et non à un usage privé.
2. Le bien acquis est utilisé dans des opérations imposables ou exonérées réalisées sur le territoire espagnol.
3. Le bien ne figure pas dans la liste des produits exclus de la déduction de l'article 96 (alimentation, boissons, tabac, bijoux, etc.). Les entreprises qui s'engagent dans ces activités peuvent déduire.

Pour formaliser la déduction de la taxe, il est nécessaire de détenir une facture complète.