Amortissement, Provisions et Fiscalité des Entreprises

1. L'amortissement : caractéristiques et méthodes

Ses caractéristiques sont les suivantes :

• Calculer la dépréciation liée à l'utilisation de la propriété.
• Se rapporter à des immobilisations.
• Assumer une charge étalée sur plusieurs années.

Les méthodes d'amortissement sont les suivantes :

1. La méthode linéaire (ligne droite) ou sous forme de tableaux.
2. La méthode à taux constant sur la valeur résiduelle.
3. La méthode de la somme des chiffres (amortissement dégressif).
4. Le suivi d'un plan de remboursement déposé par le contribuable.
5. La justification spécifique pour dépréciation.

Amortissement des actifs incorporels

En ce qui concerne les actifs incorporels tels que les marques, brevets, droits de transfert ou d'achalandage (goodwill), etc., les conditions à remplir pour qu'ils soient amortissables sont les suivantes :

• Ils ont été acquis à titre onéreux (contrepartie).
• Ils ont une durée de vie utile déterminable.
• L'acheteur n'est pas intégré dans le groupe du cédant.

Pour déterminer le montant, la limite supérieure est définie, en règle générale, à un dixième chaque année.

2. Les provisions et leur cadre réglementaire

Leurs caractéristiques sont les suivantes :

• Il s'agit d'une dépense.
• Elles sont dues à une dépréciation au cours de l'exercice.
• Elles concernent des coûts prévisibles.

La réglementation actuelle contient des concepts pour lesquels la législation fiscale ne permet pas de constituer une provision, contrairement à la norme commerciale. Dans les cas où la législation fiscale autorise la constitution d'une provision, elle indique habituellement une limite supérieure sur le montant à déduire.

4. Le taux d'imposition selon le TRLIS

Le taux d'imposition est réglementé à l'article 28 du TRLIS. Dans l'Impôt sur les Sociétés (IS), le taux d'imposition est proportionnel et constant. La progressivité est absente de cette taxe. Le taux général est actuellement de 30 %.

Hypothèses de taux réduit à 25 %

Toutefois, certains cas sont imposés au taux de 25 % comme suit :

1. Les mutuelles de prévoyance.
2. Les sociétés de caution mutuelle (garantie réciproque).
3. Les caisses rurales.
4. Les chambres officielles.
5. Les organisations à but non lucratif, dans certains cas.

L'application du taux de base donne lieu à la responsabilité fiscale.

5. La double imposition internationale

En ce qui concerne les revenus étrangers, le principe est que l'impôt s'applique quel que soit le lieu de production des revenus. Cependant, la loi prévoit plusieurs moyens pour corriger la double imposition :

Cas d'exonération (Article 21 TRLIS)

L'hypothèse est celle d'une entreprise espagnole détenant une participation dans une société étrangère. Elle obtient des dividendes ou transmet des actions ayant supporté un prélèvement étranger d'une nature similaire à l'impôt espagnol.

Le résultat sera l'exonération des dividendes et de la plus-value lors de la transmission.

Exemple : « INFO-Valence, SA » participe à « Télé-Durango », basée au Mexique. Les dividendes perçus seront exonérés d'impôts.