Audit Légal en Espagne : Cas, Nomination, Normes

Cas déclenchant l'obligation d'audit

L'obligation d'audit en Espagne s'applique aux sociétés ou entités, quelle que soit leur nature juridique, lorsqu'elles se trouvent dans l'un des cas suivants :

1. Entités soumises à des réglementations spécifiques

   Leurs titres sont négociés publiquement, elles émettent des obligations, elles sont régulièrement engagées dans l'intermédiation financière, elles ont pour objet toute activité soumise à la Loi sur la réglementation des assurances privées, elles reçoivent des subventions ou effectuent la livraison de biens ou de services à des organismes publics.

2. Selon la Loi sur les sociétés

   La Loi sur les sociétés stipule que les comptes annuels et le rapport de gestion doivent être examinés par les commissaires aux comptes. Sont exonérées de cette obligation les entreprises qui peuvent présenter un bilan et un état des variations des capitaux propres abrégés. Selon le Plan Comptable Général (PGC), il s'agit de celles qui remplissent, pendant deux exercices consécutifs, deux des trois critères suivants :

   • a. Total de l'actif < 2 850 000 €
   • b. Chiffre d'affaires net < 5 700 000 €
   • c. Nombre moyen de salariés < 50

3. Selon le Code de commerce

   Le Code de commerce prévoit que toute entreprise doit être soumise à un audit annuel lorsque cela est ordonné par le tribunal compétent à la demande de toute personne justifiant d'un intérêt légitime.

4. Selon le RRM (Registre du Commerce)

   Le RRM (Registre du Commerce) prévoit que les actionnaires des sociétés qui ne sont pas tenues à l'audit légal peuvent demander la nomination de commissaires aux comptes auprès du Registre du Commerce dans les trois mois suivant la clôture de l'exercice.

5. Selon la Loi sur le marché des valeurs mobilières

   La Loi sur le marché des valeurs mobilières exige un audit indépendant pour les émetteurs sur le marché boursier.

6. Comptes consolidés

   Les comptes consolidés présentés par les sociétés commerciales doivent être audités.

Nomination du Commissaire aux Comptes

Selon la Loi sur les sociétés, les commissaires aux comptes peuvent être nommés par :

1. L'assemblée générale avant la fin de l'exercice à auditer.
2. Le Registre du Commerce doit nommer un commissaire aux comptes si l'assemblée générale ne l'a pas fait, en cas d'audit obligatoire, à la demande des administrateurs, du représentant des obligataires ou d'un actionnaire.
3. Nomination judiciaire : Dans des cas exceptionnels et pour une juste cause, le juge peut révoquer et nommer d'autres commissaires aux comptes.

Les commissaires aux comptes sont nommés pour une période initiale de 3 à 9 ans à compter du début du premier exercice audité. Ils peuvent être reconduits après cette période initiale.

Normes d'Audit

La réglementation de l'audit (RAC ou ICAC) définit les principes et exigences que le commissaire aux comptes doit respecter dans l'exercice de sa fonction et la procédure à suivre pour exprimer une opinion technique motivée. L'ICAC les classe en : règles générales, règles relatives à l'exécution des travaux et règles relatives au rapport.

Règles Générales

1. L'audit doit être effectué par une personne ou des personnes ayant la capacité technique et professionnelle requise pour être commissaire aux comptes, ainsi que l'agrément légal nécessaire.
2. Le commissaire aux comptes doit maintenir une position d'indépendance, d'intégrité et d'objectivité absolue dans l'exercice de sa mission.
3. Le commissaire aux comptes doit agir avec diligence professionnelle dans le cadre de ses travaux et de la publication de son rapport.
4. Le commissaire aux comptes est responsable du respect des normes d'audit établies et, à son tour, de leur respect par l'équipe d'audit.
5. Le commissaire aux comptes est tenu de maintenir la confidentialité des informations obtenues dans le cadre de sa mission.
6. Les honoraires professionnels doivent constituer une juste rémunération pour le travail effectué pour le client.
7. Le commissaire aux comptes ne peut pas faire de publicité visant à démarcher des clients.

Règles de Conduite des Travaux d'Audit

1. Le travail d'audit doit être correctement planifié et, s'il y a des assistants, leur travail doit être correctement supervisé.
2. Une étude et une évaluation du système de contrôle interne doivent être réalisées pour en déterminer la fiabilité et définir l'étendue, la nature et le calendrier des procédures d'audit.
3. La quantité et la qualité des éléments probants doivent être obtenues par l'application de procédures d'audit permettant de fonder un jugement raisonnable sur les états financiers soumis à examen et, le cas échéant, d'émettre une opinion objective à leur sujet.

Normes pour la Préparation du Rapport

1. Le commissaire aux comptes doit indiquer dans son rapport que les comptes annuels contiennent les informations nécessaires et suffisantes pour être correctement compris et interprétés, et qu'ils ont été préparés conformément aux normes comptables généralement admises.
2. Le rapport doit indiquer si les règles et principes comptables généralement admis appliqués sont identiques à ceux de l'exercice précédent.
3. Le commissaire aux comptes doit indiquer si les comptes annuels donnent une image fidèle de la situation financière de l'entité, de ses résultats d'exploitation et des flux de trésorerie.
4. Le commissaire aux comptes doit exprimer dans son rapport son opinion sur les états financiers pris dans leur ensemble. S'il ne peut pas exprimer une opinion, ou s'il émet une opinion avec réserve ou défavorable sur les comptes annuels, il doit en indiquer les raisons.
5. Le commissaire aux comptes doit indiquer dans son rapport si les informations comptables contenues dans le rapport de gestion sont cohérentes avec les comptes annuels audités. Le rapport de gestion n'est pas un document comptable.