Audit et Rapports d'Audit : Caractéristiques, Éléments et Opinions

1. Caractéristiques des Rapports d'Audit

Les caractéristiques des rapports d'audit sont les suivantes :

• Clarté : Le vérificateur doit exprimer clairement et précisément son point de vue, sans utiliser une terminologie trop sophistiquée qui limiterait la compréhension des utilisateurs peu préparés.
• Objectivité : Il doit être soutenu par les documents de travail de l'auditeur et être indépendant des intérêts des bénéficiaires de celui-ci.
• Concision : Il faut évaluer les comptes annuels vérifiés dès que possible, mais sans obscurcir les nuances nécessaires. Il ne doit pas procéder à une évaluation globale des autres aspects de la société qui ne fournissent pas d'informations sur les comptes annuels.
• Opportunité : Vous devez rendre un avis sur les états financiers en tenant compte des événements survenus après la clôture des comptes annuels mais avant la publication du rapport, s'ils sont susceptibles d'être pertinents ou d'importance pour la présentation de ces états.

2. Éléments du Rapport d'Audit

Les éléments du rapport d'audit sont les suivants :

• Titre ou identification du rapport.
• Objectif ou personnes qui ont fait la demande.
• Identification de l'entité contrôlée.
• Paragraphe de l'étendue de la vérification.
• Paragraphe de l'avis.
• Paragraphe de qualifications (si applicable).
• Paragraphe d'accent (si applicable).
• Paragraphe sur le rapport de gestion (si inclus).
• Nom et enregistrement de l'auditeur (coordonnées).
• Signature du commissaire aux comptes.
• Date de publication du rapport.

3. Types d'Événements Ultérieurs

Trois types d'événements ultérieurs peuvent être identifiés :

1. Ceux qui n'ont pas été inclus dans les comptes annuels à la date de clôture, mais qui doivent être communiqués aux intervenants dans les états financiers par leur ampleur, sans entraîner une modification des comptes annuels. Exemple : Changement dans les dispositions juridiques qui peuvent affecter le fonctionnement de l'entreprise, grèves, etc.
2. (Les deux autres types ne sont pas explicitement listés dans la suite du texte, mais le contexte suggère une distinction entre ceux nécessitant ajustement et ceux nécessitant divulgation seule.)

4. Différence entre Ajustements et Reclassements

Les ajustements représentent un impact plus important sur le capital, car ils reflètent des faits manquants ou mal pris en compte. Les reclassements représentent un impact qualitatif sur les écritures de propriété pour la correction de faits inexacts.

5. But de la Lettre de Déclaration Écrite (Lettre de Gestion)

Elle vise à obtenir des preuves sur des événements très difficiles à contrôler par l'auditeur (comptes bancaires cachés, ventes non déclarées, comptabilité en partie double, etc.), mais elle ne dégage pas le vérificateur de l'obligation d'obtenir des informations par toute autre procédure.

6. Circonstances Modifiant l'Opinion du Vérificateur

Les circonstances qui peuvent modifier l'opinion du vérificateur sont :

• Limitation de l'étendue : Il se produit lorsque le vérificateur n'est pas en mesure d'appliquer les procédures de vérification requises par les normes techniques ou autres qu'il juge nécessaires pour s'assurer que les comptes annuels présentent une image fidèle de l'entité.
• Défaut ou violation des normes comptables acceptées (généralement) : Les circonstances peuvent inclure :
  • Application de principes comptables autres que ceux généralement reconnus.
  • Erreurs, intentionnelles ou non, dans la préparation des comptes annuels.
  • Absence d'informations nécessaires et suffisantes pour l'interprétation et la compréhension.
  • Omission d'un effet survenu après la clôture qui n'a pas été corrigé dans les comptes annuels ou omis dans la mémoire.
• Incertitude : Elle est définie comme un problème ou une situation dont l'issue n'est pas certaine à la date du bilan, dépendant de la survenance ou non d'un événement futur, et qui peut déterminer si les comptes doivent être ajustés ou non.
• Modifications des principes comptables et normes appliquées par l'entité : L'auditeur doit déterminer si les principes et règles comptables utilisés pour préparer les comptes annuels :
  • Ont été appliqués de façon uniforme (vue sur plusieurs années).
  • Sont identiques à ceux appliqués l'année précédente (pour une seule année).

Exemple d'Événement Postérieur sans Ajustement

Cas : La société SABA, SA, à la suite d'une catastrophe survenant après la fin de l'année 200X, a subi une détérioration notable des stocks qui reflète l'équilibre à cette date, ainsi qu'un bâtiment et deux hangars qui les contenaient. La compagnie n'a pas révélé l'effet de cette situation dans les états financiers.

Solution : La société doit fournir des informations dans la mémoire, mais cela n'entraîne pas d'ajustement des comptes. L'auditeur doit inclure un paragraphe d'accent sur la situation. Comme la société n'a rien inclus, l'auditeur doit émettre une opinion basée sur une violation des principes comptables : « Défaut d'information dans la mémoire ».

7. Types d'Opinion de l'Auditeur

L'opinion du vérificateur doit être l'un des quatre types suivants : favorable (sans réserve), avec réserves, défavorable ou refusée (déni d'opinion).

8. Changements de Principes Comptables et Normes Appliquées

Un changement dans l'application des principes comptables et normes comprend :

• Justifié : L'auditeur doit mentionner dans le paragraphe de l'avis qu'il existe une exception à l'application uniforme des principes et normes comptables. Il n'est pas nécessaire d'inclure un paragraphe intermédiaire, mais il sera suffisant de faire référence à une note explicative dans la mémoire pour préciser et quantifier.
• Non justifié ou non généralement accepté : Il s'agit d'un cas de violation des principes et des normes comptables acceptés en général, et le commissaire aux comptes doit l'inclure dans son rapport.
• Il n'est pas possible de vérifier l'uniformité : Cette affaire est considérée comme une limitation de l'étendue.

9. Le Rapport de Vérification

Le rapport de vérification :

• Révèle un avis technique sur les états financiers d'une entreprise à tous égards importants.
• Est le résultat final des travaux de vérification.
• Doit être clair, objectif, concis et opportun.

Le Paragraphe sur l'Étendue d'un Rapport de Vérification Reflète :

• L'identification des comptes annuels et de la période, référence synthétique aux normes et procédures de vérification effectuées.
• Les procédures qui n'ont pas pu être mises en œuvre par le vérificateur en raison de limitations de la portée du travail.

Le Paragraphe d'Accent dans un Rapport d'Audit :

L'auditeur souhaite mettre davantage l'accent sur un aspect particulier lié aux états financiers.

La Date du Rapport de Vérification :

• Peut entraîner deux dates dans le même rapport (si des procédures ultérieures sont effectuées).
• Ne peut être antérieure à la clôture des comptes annuels.
• Définit la limite de la responsabilité des auditeurs concernant les événements ultérieurs importants.

Événements Ultérieurs à Considérer :

Un client de la société a subi une perte de causes naturelles, et est en faillite technique (la réalisation de l'actif ne couvre pas la dette à court terme, ce qui est d'une importance relative matérielle à long terme).

Ajustements et Reclassements Proposés par l'Auditeur :

L'auditeur a proposé des ajustements et des reclassements, dont un consistant à inclure un compte de stock non inclus dans les comptes annuels, que la compagnie admet.

Action de l'Auditeur : Évaluer l'importance de l'ajustement sur la présentation fidèle de la société et agir en conséquence lors de l'émission du rapport, en tenant compte de l'importance relative.

La Représentation Écrite ou Lettre de Gestion :

Elle vise à démontrer la transparence de la gestion des informations mises à la disposition du vérificateur.

Les Limites de la Portée :

Elles peuvent provenir de l'institution elle-même ou être imposées par des circonstances indépendantes de l'entité.

10. Définition de l'Incertitude

Un problème ou une situation dont l'issue n'est pas certaine à la date du bilan, dépendant de la survenance ou non d'un autre événement futur.

Synthèse des Concepts Clés

• Le rapport d'audit n'est pas un certificat de garantie pour l'exactitude des chiffres, ni l'absence d'erreurs insignifiantes.
• Le rapport est le résultat de l'opinion que l'auditeur exprime sur les états financiers d'une compagnie.
• Le rapport vérifie si les principes et normes comptables sont identiques à ceux appliqués l'année précédente.
• Le paragraphe sur l'étendue identifie les états financiers et les périodes, se référant aux normes d'audit et aux procédures appliquées, sans limiter le champ d'application.
• Le rapport de gestion est un document comptable qui ne fait pas partie des comptes annuels, et par conséquent, le vérificateur ne devrait pas émettre d'opinion dessus.
• La date de publication du rapport fixe la limite de la responsabilité de l'auditeur concernant les procédures d'audit appliquées aux événements ultérieurs ayant des effets significatifs sur les comptes annuels.
• Les vérificateurs doivent suivre strictement le format et la terminologie du modèle standard des rapports d'audit émis par l'ICAC (Institut des Comptables Agréés).
• Les ajustements représentent un effet quantitatif sur les actifs ou les résultats, car ils reflètent des faits omis ou mal comptabilisés.
• Les reclassements ont un impact qualitatif sur les écritures, et si la correction est substantielle, ils peuvent être d'une importance matérielle.
• L'opinion du vérificateur doit être l'un des types suivants : favorable (positive), avec réserves, défavorable ou déni d'opinion.
• Les circonstances importantes qui peuvent influencer l'opinion de l'auditeur sont la limitation de la portée, l'erreur ou la violation des règles et des PCGR (Principes Comptables Généralement Reconnus), les incertitudes et les changements de principes comptables.
• La limitation de l'étendue se produit lorsque le vérificateur n'est pas en mesure d'appliquer les procédures d'audit requises.
• En cas d'opinion défavorable, l'auditeur doit indiquer les raisons dans un paragraphe intermédiaire, décrivant l'effet et les raisons de cette conclusion.
• Le déni d'opinion peut découler de limitations de la portée et d'incertitudes très importantes.
• La représentation écrite ou de gestion vise à assurer la transparence par la direction.