Comprendre les Masses du Bilan et les États Financiers

Structure du Bilan : Actifs et Passifs

Les actifs, selon leur rôle ou leur importance économique et financière au sein de l'entreprise, sont regroupés en différentes catégories. Ces regroupements constituent ce que l'on appelle les masses du bilan en comptabilité. Les masses d'actifs sont des ensembles d'actifs homogènes, c'est-à-dire ayant la même signification économique ou financière.

Selon le Plan Comptable Général (PGC), les actifs peuvent être classés en grandes catégories, elles-mêmes subdivisées en masses plus petites.

• Actifs : L'ensemble des biens et des droits que possède l'entreprise.
• Passif : L'ensemble des obligations ou des dettes de la société.

Les capitaux propres (ou équité) représentent l'ensemble des apports des associés et des bénéfices accumulés par l'entreprise.

Classification des Masses d'Actifs

Les masses d'actifs peuvent être subdivisées. Plus précisément, les actifs sont divisés en : actifs non courants et actifs courants.

Actifs Non Courants (Immobilisés)

Les actifs non courants (ou actifs immobilisés) sont constitués d'un ensemble de biens et de droits qui forment la structure permanente de l'entreprise et ont pour fonction d'assurer son activité à long terme. Ils se composent de biens et de droits qui, par leur nature (bâtiments, machines, mobilier, etc.), ne sont généralement pas convertibles en espèces dans un délai d'un an. Ils sont divisés en :

• Actifs incorporels : Composés de droits susceptibles d'évaluation économique. Par exemple : les brevets, marques, formes particulières de fabrication, droits de transfert, logiciels, etc.
• Actifs corporels : Biens tangibles, d'utilisation durable, non destinés à la vente ou à la transformation en d'autres produits, mais utilisés pour le développement de l'activité de l'entreprise. Par exemple : machines, bâtiments, éléments de transport, meubles, etc.

Actifs Courants (À Court Terme)

Les actifs courants (ou actifs à court terme) sont composés d'un ensemble de biens et de droits destinés à être convertis en espèces dans un délai de moins d'un an. La fonction de ces éléments est d'assurer le cycle d'exploitation de l'entreprise et ils sont renouvelables une ou plusieurs fois sur une période courte. Ils sont divisés en :

• Stocks : Ensemble des éléments liés à l'activité de l'entreprise, dont la conversion en liquidités dépend de la réalisation ou de la vente de celle-ci. Par exemple : les stocks de marchandises, produits finis, etc.
• Créances réalisables : Ensemble des créances à court terme ou à recouvrement immédiat, que la société peut exiger après la date de clôture. Par exemple : les clients, les créances commerciales, les débiteurs, etc.
• Disponibilités : Ensemble des éléments dont la disponibilité est immédiate ou la liquidité instantanée. Par exemple : espèces, comptes bancaires, etc.

Masses de Passif

Les capitaux propres représentent l'ensemble des éléments qui constituent l'apport des propriétaires et les bénéfices accumulés, que nous appelons l'équité. Ils représentent la valeur théorique de l'actif de la société, non exigible par des tiers externes.

Le passif représente les obligations de la société envers des tiers. Ils sont divisés en :

• Dettes non courantes (ou à long terme) : Dans ce groupe se trouvent les obligations à long terme. Par exemple : les emprunts, les dettes financières à long terme, etc.
• Dettes courantes (ou à court terme) : Contient les obligations à court terme de l'entreprise. Par exemple : les fournisseurs, les effets à payer, les dettes fiscales et sociales, etc.

Autres États Financiers

L'annexe (ou mémoire) est un état qui complète, développe et commente les informations contenues dans le bilan, le compte de résultat, le tableau de variation des capitaux propres et le tableau des flux de trésorerie, afin d'améliorer la compréhension de ses différentes sections.

Il existe deux modèles d'annexe : le modèle normal et le modèle abrégé. Les seuils de chiffre d'affaires, de total de bilan et d'effectif pour la présentation du modèle normal sont les mêmes que ceux requis pour l'établissement du bilan selon le modèle normal. Le PGC des PME, quant à lui, propose un modèle très similaire au modèle abrégé, ne variant que par le détail des informations fournies, qui est moins important dans les notes aux PME que dans l'annexe abrégée.

L'annexe doit fournir les informations nécessaires pour faciliter la compréhension des comptes annuels, afin de refléter fidèlement les actifs, les passifs, la situation financière et les résultats de l'entreprise. Les données de l'annexe doivent se référer à l'exercice concerné par les comptes, ainsi qu'à l'exercice précédent.

Tableau de Variation des Capitaux Propres

C'est un état financier qui fournit des informations sur les variations des capitaux propres attribuables aux produits et charges, ainsi qu'aux autres opérations affectant les capitaux propres de l'entreprise. Son contenu diffère selon qu'il s'agit du PGC ou du PGC des PME :

• Selon le PGC, il est présenté en deux parties :
  • Tableau des produits et charges.
  • Tableau des variations des capitaux propres.
• Selon le PGC des PME, il est présenté en une seule partie, appelée l'État de remplacement des fonds.

Tableau des Flux de Trésorerie

C'est un rapport des encaissements et des décaissements au cours de l'année, permettant de découvrir la capacité de l'entreprise à générer des liquidités. Le tableau des flux de trésorerie informe sur l'origine et l'utilisation des actifs monétaires (trésorerie et équivalents de trésorerie), classés par type d'activités et indiquant la variation nette de ce montant sur l'année.

Il n'est obligatoire que pour les entreprises tenues d'établir le bilan selon le modèle normal. Les PME et les micro-entreprises sont donc exemptées de cette obligation. Toutefois, si elles décident de le soumettre volontairement, elles doivent se conformer aux normes de développement du Plan Comptable Général.