Comptabilisation des investissements et des participations

OBJECTIF 1 : Titres disponibles à la vente (Implicite)

• Provision pour recouvrement (utilisée pour ajuster le coût de l'investissement à la juste valeur).
• Gain ou Perte non réalisé(e) sur titres disponibles à la vente, montant net (faisant partie des capitaux propres).

• Comptabilisation de la vente de titres disponibles à la vente

  L'écriture comptable pour enregistrer la vente de titres disponibles à la vente comporte deux parties :

  • Enregistrement de la transaction :

    • Le compte de Trésorerie sera débité du montant reçu.
    • Le compte de Placement sera crédité de la valeur d'investissement d'origine.
    • La différence sera débitée au compte Perte sur la vente de l'investissement ou créditée au compte Gain sur la vente de placements.

  • Ajustement de la réserve :

    • La Réserve (ou Autres éléments du résultat global) doit être ajustée à la valeur marchande.
    • Le Gain ou Perte non réalisé(e) enregistré(e) dans les capitaux propres sera réduit(e) du montant du gain ou de la perte réalisé(e) sur les titres vendus.

  • Effet sur les états financiers

    • Le gain ou la perte sur la vente de placements sera inclus(e) dans le Résultat net.
    • Le compte Gains ou Pertes non réalisés apparaît au bilan dans la section des Capitaux propres.

• Comparaison des valeurs de marché et des titres disponibles à la vente

  • La façon de comptabiliser l'impact des gains et pertes de détention dépend de la classification de l'investissement. (Voir l'illustration correspondante. Note : Ceci est crucial pour les titres de transaction).
  • Tous les gains/pertes de détention et les gains/pertes sur la vente de placements (pour les titres de transaction) sont inclus dans le Résultat net.

• OBJECTIF 3 : Analyse et rapport des investissements (Influence notable)

  Analyser et rendre compte des investissements qui impliquent une influence notable par la mise en équivalence.

  Titres détenus pour exercer une influence notable

  Voir l'illustration correspondante.

  • L'investisseur peut exercer une influence notable sans posséder la totalité des actions (c'est-à-dire, un investissement entre 20 % et 50 % des actions en circulation avec droit de vote).
  • La mise en équivalence est utilisée (au lieu de la méthode de la juste valeur) pour les titres détenus par la société afin d'exercer une influence notable.

  Classification des investissements dans des sociétés associées

  Ils sont classés comme des placements dans des entreprises associées (ou affiliées) et sont présentés comme des placements à long terme au bilan.

  Comptabilisation des investissements en équivalence

  Voir l'illustration correspondante.

• OBJECTIF 4 : Analyse et rapport des participations de contrôle

  Analyser et rendre compte des investissements dans des participations de contrôle dans des filiales dans les états financiers consolidés.

  Titres détenus pour contrôler

  • Société Mère (Holding) : La société qui obtient une influence déterminante sur une autre société.
  • Filiale (Subsidiary) : La société acquise par la société mère.
  • Lorsqu'une entreprise acquiert une participation dans une autre afin d'en obtenir le contrôle, des états financiers consolidés doivent être préparés. (Voir l'illustration correspondante).

  • Raisons de l'acquisition de contrôle

    • L'intégration verticale
    • Croissance horizontale
    • Synergie
    • Diversification
    • Actifs spécialisés
    • Opportunités

  Méthodes d'acquisition d'une participation de contrôle

  • A. Regroupement d'intérêts : Réalisation d'une acquisition où la société mère échange des actions ordinaires avec droit de vote contre des actions de la filiale. Ce type d'acquisition doit répondre à un ensemble de critères très stricts. (Vu dans les cours de comptabilité avancée.)
  • B. Achat (Méthode de l'acquisition) : Réalisation d'une acquisition par l'achat d'actions avec droit de vote de la filiale et le paiement en espèces.

  La méthode de l'acquisition

  La méthode de l'acquisition est la plus fréquemment utilisée dans les regroupements d'entreprises.

  • L'Actif net (actifs moins passifs) de la filiale est comptabilisé à la juste valeur marchande.
  • La différence entre le prix d'achat de la filiale et la juste valeur marchande des actifs nets acquis est appelée Écart d'acquisition (Goodwill).
    • L'écart d'acquisition n'est déclaré qu'au bilan lors de l'achat.
    • L'écart d'acquisition doit être amorti. (Voir chapitre VIII).

  • États financiers consolidés

    • Bilan consolidé. (Voir l'illustration correspondante).
    • Compte de résultat consolidé. (Voir l'illustration correspondante).