Comptabilité Financière et Analytique : Guide Complet

Comptabilité Financière et Analytique

Comptabilité Financière

La comptabilité financière est responsable de l'analyse et de l'enregistrement des opérations financières et économiques d'une entité économique sur une période donnée. Elle vise à interpréter et à communiquer des informations sur la nature et la valeur des actifs, des passifs, des capitaux propres, des revenus et des dépenses, ainsi que sur la variabilité de ces éléments.

Les comptes financiers fournissent des informations relatives aux biens, droits et obligations envers les tiers. Leur fonction principale est d'enregistrer, de classer et de résumer les opérations financières et économiques de l'entreprise, servant ainsi de base à la prise de décision par la direction.

Comptabilité Analytique (Comptabilité des Coûts)

La comptabilité analytique, ou comptabilité des coûts, est une branche de la comptabilité générale conçue pour mesurer les facteurs de production de biens et services. Elle gère les matières premières, la main-d'œuvre, les coûts de traitement et les coûts de distribution (administration, ventes et financiers).

Sa fonction est d'analyser, d'enregistrer et de rapporter les coûts unitaires et totaux de production de biens ou de services pour la prise de décision. La comptabilité analytique est interne, c'est pourquoi les entreprises sont très prudentes quant aux formules, techniques de fabrication et de contrôle qu'elles utilisent.

Systèmes de Comptabilité

Niveaux de Comptabilité

On parle de comptabilité à niveaux lorsque les comptes financiers (classes 1 à 8 du PCGE) sont enregistrés en même temps, ou entrelacés, avec la comptabilité analytique ou les coûts d'exploitation (classe 9 du PCGE). Ces enregistrements peuvent se faire dans un seul grand livre.

Comptabilité Dualiste

La comptabilité dualiste se produit lorsque les coûts comptables sont enregistrés indépendamment les uns des autres, c'est-à-dire séparément. Chaque comptabilité doit établir indépendamment sa situation financière, et les enregistrements sont effectués dans différents livres (deux séries de livres).

Facteurs ou Éléments du Coût de Production

Les facteurs ou éléments du coût de production de biens ou de services sont les suivants :

• Matériaux : Également appelés matières premières ou intrants, ce sont les produits destinés à être transformés en d'autres biens pour usage ou consommation.
• Main-d'œuvre : Il s'agit du travail nécessaire à la transformation ou à la fabrication de biens ou de services.
• Autres dépenses ou consommations : Appelés coûts de traitement. Ils comprennent les paiements pour l'électricité, l'eau, les fournitures de bureau, le téléphone, les assurances, l'amortissement et l'usure des outils, instruments et machines nécessaires pour produire le bien ou le service.

Cette classification des facteurs ou éléments de coût est généralement acceptée. Cependant, il existe des différences dans la détermination des facteurs directs impliqués dans le processus de production. On peut classer les facteurs comme suit:

Coûts ou Facteurs Directs

• a.1 Matériel direct : Ce sont les actifs utilisés pour être transformés en biens à usage ou de consommation, facilement identifiables et valorisés. Par exemple, pour fabriquer une chaise, le bois est une matière directe.
• a.2 Main-d'œuvre directe : C'est le travail effectué par l'homme pour changer la forme, la nature ou l'apparence de la matière première. Il est directement lié au produit fini, comme le paiement d'un menuisier ou d'un ébéniste qui polit la chaise.
• a.3 Frais de fabrication directs : Ce sont les dépenses nécessaires à la mise en œuvre d'un processus de production, comme la force motrice ou l'énergie, la réparation, l'entretien et l'usure (amortissement) des machines, outils et équipements, la location, et tous les éléments complémentaires nécessaires à la production.

Coûts ou Facteurs Indirects

• b.1 Matériaux indirects : Ce sont des produits complémentaires et nécessaires pour donner l'apparence et la performance du produit. Par exemple, dans la fabrication d'une chaise, la peinture serait un matériau indirect.
• b.2 Main-d'œuvre indirecte : Il s'agit de la rémunération versée au personnel dont la participation n'est pas directement perceptible, mais qui contribue à la continuité du processus de production ou à la sécurité des produits ou des facteurs (par exemple, un magasinier, un tuteur, etc.).
• b.3 Coûts de traitement indirects : Ce sont les paiements et dépenses nécessaires pour obtenir le produit final, comme le paiement du loyer des locaux.

Certains auteurs considèrent les coûts de transformation des matières premières indirectes et de la main-d'œuvre comme des facteurs indirects. Ces facteurs ne sont pas identifiables dans le bien ou le service produit.

Classification des Coûts par leur Variabilité

• Coût fixe : Ce sont les coûts qui restent inchangés quel que soit le volume de production. Pour déterminer si un coût est fixe, il faut observer si, à la fin du processus de production (arrêt du processus), le coût continue d'être décaissé ou engagé. Exemple : le loyer des locaux. Si une augmentation de la production nécessite des locaux supplémentaires, le coût du loyer augmentera, devenant un coût semi-variable.
• Coût variable : Ce coût augmente ou diminue en fonction du volume de production. Il existe une relation directe entre le paiement et les unités produites. Par exemple, si pour produire une paire de chaussures, il faut un kilo de cuir, pour produire deux paires, il en faudra deux kilos, et ainsi de suite.
• Coût total : C'est la somme des coûts engagés dans le processus de production (coût fixe + coût variable).
• Coût moyen : C'est le résultat de la division du coût total par le nombre d'unités produites.
• Coût marginal : Il est obtenu par la différence entre le coût total pour chaque niveau de production et le coût total du niveau immédiatement inférieur. D'un point de vue économique, le coût marginal est le coût supplémentaire nécessaire pour produire une unité supplémentaire, ce qui permet de déterminer le seuil de rentabilité pour la prise de décision.

Autres Types de Coûts

Il existe de nombreux autres types de coûts, tels que :

• Coût de remplacement
• Coût incrémental
• Coût d'ingénierie et de réingénierie
• Coût d'opportunité
• Coûts différentiels
• Coûts associés
• Coût prévu
• Absorption des coûts
• Coût engagé, etc.

Administration et Comptabilisation des Éléments du Coût de Production

Matériaux

Concept : Il s'agit de l'ensemble des biens, naturels ou manufacturés, acquis par les entreprises industrielles pour être soumis à un processus de transformation en produits finis. Les matières premières sont classées comme :

• Directes : Elles font partie intégrante du produit fini et peuvent être identifiées avant, pendant et après le processus de production. Elles sont évaluables en termes monétaires.
• Indirectes : Ce sont des produits complémentaires ou des intrants utilisés dans la production, mais dont la participation n'est pas déterminante pour l'obtention du produit final. Leur utilisation contribue cependant à la présentation et à la finition du produit.