Concept économique de la société, patrimoine et comptabilité

1. Le concept économique de la société et du patrimoine

A. Les éléments et l'économie patrimoniale

Les entreprises, pour mener à bien leurs activités, exigent aussi des moyens humains et matériels. Cela signifie intégrer des éléments tels que :

• Bâtiments et locaux
• Machines
• Véhicules
• Marchandises
• Mobilier et agencements
• Argent

Les actifs et les moyens que l'entreprise utilise pour réaliser son activité, soit pour fonctionner, sont le patrimoine de la société.

Les éléments qui constituent le patrimoine peuvent être classés en trois groupes : biens, droits et obligations.

Les marchandises sont les moyens matériels nécessaires à l'activité de l'entreprise : bâtiments, machines, argent, etc.

Les droits sont les créances que la société peut demander à d'autres personnes (ce que les autres doivent à la société), par exemple des factures impayées à des clients ou des créances envers des fournisseurs.

Les obligations sont des dettes que l'entreprise a envers d'autres personnes (ce que la société doit à d'autres), par exemple des factures d'achat en cours envers des fournisseurs.

Sur la base de cette classification, la situation patrimoniale est déterminée en additionnant les biens et les droits et en soustrayant les obligations :

Capitaux propres = (BIENS + DROITS) - OBLIGATIONS

B. Inventaire

L'inventaire est la liste détaillée des éléments du patrimoine classés en biens, droits et obligations et mesurés dans une unité de compte (dans notre cas, l'euro).

2. Économie des masses

Si nous regroupons les avoirs qui ont la même signification économique ou financière, on obtient des groupes d'éléments qui constituent le bilan. Tous les éléments peuvent être regroupés en trois grandes masses : l'actif, le passif et le net.

Définitions :

• Actif : ensemble des biens détenus par la société et des droits en sa faveur.
• Passif : ensemble des obligations de la société envers des tiers.
• Net : ce que nous avons appelé jusqu'ici la valeur du patrimoine, et représente les fonds apportés par l'entrepreneur ou les capitaux propres.

Si l'on analyse le sens du patrimoine selon les masses, on voit que :

• Les actifs (biens et droits) représentent où les fonds ont été investis : immobilisations, stocks, trésorerie, etc.
• Le passif (obligations) correspond aux fonds externes mis à disposition de la société et qui doivent être remboursés.

3. Comptabilité : concepts, buts et objectifs

La comptabilité est l'étude du patrimoine et a pour objectif d'enquêter sur le traitement des données et l'enregistrement des informations liées au patrimoine.

Seules les données concernant le patrimoine sont enregistrées. Le système doit vérifier l'exactitude des données enregistrées afin d'éviter les erreurs et il doit exister des règles d'enregistrement pour garantir l'homogénéité des enregistrements effectués par différentes personnes.

4. Les comptes

A. Définition et concept

On appelle comptes les dossiers qui représentent les variations d'un élément du patrimoine et leur présentation à une date donnée. Un compte est un mode de représentation et d'enregistrement de la valeur d'un élément du patrimoine.

Il s'agit d'un document structuré en deux parties, appelées débit et crédit : une partie enregistre les augmentations de la valeur de l'élément et l'autre enregistre les diminutions.

Chaque compte a un titre qui correspond au nom des éléments qu'il regroupe. Par conséquent, le compte représente un certain groupe d'éléments du patrimoine.

Le compte est une double inscription, c'est-à-dire qu'il est divisé en deux parties : l'une destinée à recueillir les augmentations de valeur de l'élément et l'autre les diminutions.

B. Représentation du compte en T

Une des formes les plus répandues de représentation des comptes est le schéma en forme de lettre T. Au-dessus du T on inscrit le titre du compte, et les mouvements sont enregistrés dans les deux colonnes qui le divisent : la colonne de gauche correspond au débit et celle de droite au crédit.

C. Classification des comptes

• Comptes d'actif : représentent les éléments d'actif, c'est-à-dire les biens et les droits.
• Comptes de passif : représentent les éléments de passif, c'est-à-dire les obligations.
• Comptes de résultat net : représentent les éléments nets, c'est-à-dire les fonds propres fournis par l'entrepreneur.

Annotations et termes spécifiques

Dans les comptes, on utilise les notions suivantes :

• Débit : enregistrements des augmentations (entrées) pour certains comptes, et des diminutions pour d'autres selon la nature du compte.
• Crédit : enregistrements des augmentations (entrées) ou des sorties selon la nature du compte.

Lorsque l'on calcule le solde d'un compte, si les montants au débit sont supérieurs aux montants au crédit, on dit que le compte présente un solde débiteur. À l'inverse, si les montants au crédit sont supérieurs aux montants au débit, le compte présente un solde créditeur.

En règle générale :

• Les comptes d'actif (biens et droits) ont normalement un solde débiteur ou nul.
• Les comptes de passif (obligations) et les comptes de capitaux propres ont généralement un solde créditeur ou nul.

D. Enregistrement des données : débit et crédit

Pour connaître le solde d'un compte, on additionne les montants inscrits dans la colonne correspondante (débit d'un côté, crédit de l'autre), puis on soustrait la somme de l'autre colonne ; le montant obtenu est le solde du compte.

E. Vocabulaire spécifique

Vocabulaire : Charger (enregistrer au débit d'un compte) également appelé adoubar. Abonner (enregistrer au crédit d'un compte) également appelé accréditer.

5. Le système de la double écriture

La comptabilité en partie double est un système d'enregistrement dans lequel, pour chaque événement comptable, au moins deux enregistrements sont effectués : un au débit et un au crédit.

Cela signifie que, pour l'ensemble des éléments d'une entreprise, si un poste diminue, un autre augmente ; autrement dit, il y a une entrée pour un poste parce qu'il y a une sortie pour un autre. Ainsi, débiter un compte (ou plusieurs comptes) implique toujours de créditer un autre compte (ou d'autres).

6. Les livres comptables

Les livres comptables sont les différents registres utilisés par la comptabilité pour organiser le traitement des données et des informations.

• Le journal
• Le grand livre
• Le livre d'inventaire et les comptes annuels

7. Caractéristiques, structure et utilisation des livres comptables de base

A. Le journal

Le journal est le livre d'enregistrement quotidien de toutes les transactions relatives à l'activité de la société. Il est toutefois admis d'inscrire les annotations communes ou les totaux d'exploitation pour des périodes ne dépassant pas un mois.

Les inscriptions dans les livres sont appelées écritures. Les écritures doivent être effectuées dans l'ordre chronologique.

B. Le grand livre

Le grand livre regroupe, de manière ordonnée, tous les comptes tenus dans l'entreprise.

C. Le livre d'inventaire et les comptes annuels

Le livre d'inventaire et les comptes annuels est un registre qui comprend, d'une part, les inventaires et les soldes effectués dans la société, et d'autre part, les comptes annuels qui sont des états (ou d'autres registres comptables d'une nature spécifique) établis à la fin de l'exercice pour rendre compte de la situation de l'entreprise et du résultat des activités réalisées durant l'année.

Ce livre est obligatoire pour les employeurs. Il s'ouvre sur l'évaluation initiale détaillée de la société, et au moins trimestriellement on y réécrit les montants et les soldes des balances de tous les comptes. En outre, à la fin de chaque exercice, sont également enregistrés dans ce livre l'inventaire de clôture et les comptes annuels.

Les comptes annuels comprennent, à leur tour, cinq documents :

• Le compte de profits et pertes (compte de résultat)
• Le tableau de variation des capitaux propres
• L'état des flux de trésorerie
• La balance
• L'annexe (mémoire)

8. Plan comptable général

Le Plan Comptable Général (PCG) est un texte qui définit le cadre technique des normes comptables de base en Espagne. Son but est d'assurer que les informations comptables soient transparentes, fiables et comparables.

Le plan comptable général répond à la nécessité d'adapter le cadre réglementaire de la comptabilité aux évolutions suivantes :

• La transformation complète des activités de ces dernières années
• L'harmonisation du droit des sociétés espagnol avec les règles de l'Union européenne

A. Structure et contenu

Le plan comprend :

• Le cadre conceptuel de la comptabilité
• Les règles d'enregistrement et d'évaluation
• Les comptes annuels
• Le plan des comptes
• Les définitions et relations comptables

D. Rappels sur l'enregistrement des données

Pour connaître le solde d'un compte, il faut additionner les montants inscrits d'une part au débit et d'autre part au crédit, puis soustraire la somme de l'autre colonne ; le montant obtenu est le solde du compte.

E. Rappels sur le vocabulaire et les soldes

Terminologie :

• Débit : notation au débit d'un compte (également appelé « adeudar » dans certaines terminologies historiques).
• Crédit : notation au crédit d'un compte (également appelé « abonar » ou « accreditar » dans certaines terminologies historiques).

Lorsque l'on obtient le solde du compte, si les montants au débit sont supérieurs aux montants au crédit, on dit que le compte présente un solde débiteur. À l'inverse, si les montants au crédit sont supérieurs aux montants au débit, le compte présente un solde créditeur.

En règle générale :

• Les comptes d'actif (biens et droits) ont normalement un solde débiteur ou nul.
• Les comptes de passif (obligations) et les comptes de capitaux propres ont généralement un solde créditeur ou nul.

5. Le système de la double écriture (rappel)

La comptabilité en partie double est un système d'enregistrement dans lequel chaque événement comptable donne lieu à au moins deux enregistrements : un au débit et un au crédit.

Cela signifie que, pour l'ensemble des éléments d'une entreprise, si un élément diminue, un autre augmente ; autrement dit, il y a une entrée pour un élément parce qu'il y a une sortie pour un autre élément. Ainsi, débiter un compte (ou plusieurs comptes) implique toujours de créditer un autre compte (ou d'autres).