Concepts Fiscaux et Systèmes d'Imposition au Venezuela

Structure et Éléments de l'Impôt

L'objet actif est le créancier de l'administration fiscale, habituellement l'État, la nation ou la municipalité. Le débiteur est tenu de se conformer aux obligations fiscales, à savoir les contribuables, les dirigeants ou les agents de rétention. Il se produit un fait générateur. Le fait générateur est l'événement que la loi définit et qui, lorsqu'il se produit, rend la personne redevable envers l'État.

La Rente

La rente est une série de versements périodiques égaux. Ces paiements peuvent être considérés comme des revenus ou des dépenses, et ne sont pas nécessairement annuels. C'est une série de paiements qui satisfait aux conditions suivantes :

• Les paiements sont de valeur égale.
• Tous les paiements sont effectués à intervalles de temps égaux.
• Tous les paiements sont effectués au début ou à la fin de la période, au même taux.
• Le nombre de paiements doit être égal au nombre de périodes.

Exhaustivité du Revenu

L'exhaustivité est la mesure de l'enrichissement total qu'une personne a atteint au cours de l'année. C'est un montant qui regroupe l'ensemble de l'enrichissement obtenu par un contribuable afin d'appliquer les taux progressifs.

Territorialité des Revenus

La territorialité des revenus est un fondement essentiel de la souveraineté selon lequel chaque État peut prescrire et appliquer les règles sur son territoire. Ainsi, un enrichissement provient d'activités économiques en République Bolivarienne du Venezuela lorsque l'une des raisons de son origine se produit dans le pays.

Revenus Extraterritoriaux

Les revenus extraterritoriaux désignent les lois des pays qui s'appliquent hors de leur territoire, dans certaines circonstances et non pas pour l'ensemble de la législation. L'impôt sur le revenu établit l'application extraterritoriale de la législation fiscale depuis le 1er janvier 2001, où les résidents fiscaux et les personnes ou entreprises domiciliées au Venezuela paient également l'impôt sur les revenus qu'ils reçoivent à l'étranger.

La Disponibilité du Revenu

La disponibilité se réfère au moment où le propriétaire d'un enrichissement peut en faire usage du point de vue juridique et économique. En d'autres termes, c'est quand vous pouvez faire usage de l'enrichissement à la fois en fait et en droit. Il existe deux types de disponibilité :

1. Point de vue économique : Concerne le revenu que le contribuable a le droit d'utiliser, d'en profiter, d'en jouir et d'en disposer de la manière qui lui convient.
2. Point de vue juridique : Un revenu est considéré comme disponible s'il n'est pas seulement le titre juridique, mais aussi indispensable lorsque vous pouvez avoir tous les attributs de la propriété et en particulier sa libre utilisation en tant que titulaire des droits.

Classement de la Disponibilité

La disponibilité du revenu peut être classée selon plusieurs critères :

• Revenu disponible au moment du paiement : C'est le cas lorsque l'argent est reçu, par exemple, les salaires et traitements, les bénéfices accessoires, ou les honoraires professionnels.
• Revenu disponible lors de l'exécution des opérations : Concerne les revenus générés par des activités commerciales, industrielles, de services, agricoles, minières et d'hydrocarbures.
• Revenu gagné sur la base du revenu ou des prestations : Basé sur une proportionnalité, par exemple, les opérations d'escompte ou la réduction des ventes.

Différence entre Exemptions et Exonérations

Exemptions Fiscales

Les exemptions sont des exonérations partielles ou totales du paiement de l'impôt, prévues par la loi.

• Ne dépendent pas de la décision de l'exécutif national.
• N'ont aucune limite de temps.
• Ne concernent que les contribuables précisés à l'article 14 de la LISLR (Loi sur l'Impôt sur le Revenu).
• Ne sont pas demandées par le bénéficiaire et sont stipulées dans la loi.

Conditions d'Application des Exemptions

Les cas d'exemption d'impôt ne dépendent pas de décrets exécutifs ou de préceptes taxatifs. Ils sont précisés dans l'article 14, sans aucune condition préalable ni obligation.

Entités Exonérées de l'Impôt sur le Revenu

1. Les entités publiques, la BCV (Banque Centrale du Venezuela) et les Fonds d'investissement du Venezuela, ainsi que les autres instituts officiels autonomes établis par la loi.
2. Les organismes de bienfaisance et de protection sociale, à condition que leurs enrichissements aient été obtenus comme moyen d'atteindre les objectifs susmentionnés, et qu'aucun bénéfice ne soit distribué.
3. Les bénéficiaires de contrats d'assurance pour les rémunérations qu'ils ont reçues en vertu de ces contrats.
4. Les pensionnés et les retraités, pour les pensions qu'ils reçoivent au titre de l'invalidité, de la retraite ou de la pension.
5. Les bénéficiaires, héritiers et légataires.

Exonérations Fiscales

Les exonérations sont des dispenses partielles ou totales du paiement de l'impôt, émises par l'exécutif.

• Sont généralement accordées pour tous les cas énoncés dans la loi ou établis par la direction.
• La durée maximale de l'exonération est de 5 ans.
• Les dérogations accordées aux institutions à but non lucratif peuvent être à durée indéterminée.
• Sont accordées par l'exécutif.

Conditions d'Application des Exonérations

La loi autorise le pouvoir exécutif à accorder des exonérations spécifiques que la législation fiscale doit comprendre, et peut habiliter l'exécutif à soumettre l'exonération fiscale à certaines conditions et exigences.

Réforme Fiscale du 22/10/1999

• Institution du revenu mondial.
• Les fonds propres négatifs ne sont pas réinitialisés.
• Le bilan est alors appelé le bilan ajusté.
• Il y avait deux méthodes concernant les stocks (méthode des unités physiques et méthode des soldes).
• 180 jours continus ou discontinus pour les non-résidents.
• Les pertes territoriales étaient compensées par l'enrichissement offshore.

Réforme Fiscale du 28/12/2001

• Les fonds propres négatifs sont réinitialisés.
• Ajustement général des inventaires à réaliser sur la base du montant en bolivars.
• Le bilan financier est appelé le bilan à date.
• 183 jours continus pour les contribuables.
• Les pertes territoriales sont compensées par l'enrichissement du territoire et l'enrichissement offshore.
• Des accords sont prévus pour les prix de transfert.

Systèmes d'Imposition : Cédulaire, Mixte et Mondial

Système Cédulaire

Le système cédulaire impose les revenus classés selon leur origine ou leur nature. Ce système a été critiqué pour une imposition potentiellement plus forte des gains en capital, considérés comme des revenus "paresseux". Ce système n'a pas été utilisé au Venezuela et présentait des difficultés pour contrôler l'application des taux.

Système Mixte

Le système mixte classe les revenus du contribuable selon leur origine et leur nature, puis applique une taxe proportionnelle. Dans ce système, la taxe est calculée en additionnant l'ensemble des enrichissements de chaque contribuable, et le produit est ajouté à l'impôt cédulaire afin d'obtenir la taxe annuelle de chaque contribuable. Ce système a été en vigueur au Venezuela depuis la création de l'impôt sur le revenu en 1943 jusqu'en 1966.

Système Mondial

Contrairement aux autres systèmes, le système mondial impose le montant total de l'enrichissement du contribuable, ajouté algébriquement, sans tenir compte de la source de ces revenus. On pourrait dire que c'est un impôt sur le revenu qui prend en considération la capacité de paiement du sujet. Cette forme de taxation a remplacé le système d'imposition conjoint. La loi a été promulguée le 16 décembre 1966 et est entrée en vigueur le 1er janvier 1967.