Exonération d'impôt — définition et caractéristiques

Exonération d'impôt — définition et référence LGT

Art. 22 de la LGT : « Sont des exonérations les cas dans lesquels, en dépit de faits imposables, la loi exonère de l'impôt principal. »

Exonération : Il y a exonération de la taxe lorsqu'une règle indique que le droit fiscal n'est pas applicable aux circonstances de fait qui permettraient normalement l'application de la règle fiscale, ou lorsqu'elle empêche les effets juridiques découlant de l'application de cette règle d'impôt pour les sujets visés par l'exemption.

Caractéristiques

• Existence exceptionnelle : L'exonération a un caractère exceptionnel par rapport au régime général de taxation.
• Caractère de deux normes : Elle suppose l'existence de deux normes distinctes : l'une qui établit l'obligation fiscale pour certains faits et assujettis, et une autre qui, pour ces mêmes faits ou ces mêmes sujets, prévoirait l'exonération.
• Effet : Le fait exonérant empêche la naissance de l'obligation fiscale ou neutralise son effet sur le plan juridique.

Classes et objectifs

Objectif : La règle d'exonération prive le budget de la recette constitutive de l'impôt pour certains actes ou situations, en poursuivant des finalités d'intérêt public (sociales, économiques, etc.).

Responsabilité : L'existence d'une exemption implique que, pour les actes visés, il n'y a pas d'obligation de contribuer malgré l'existence, en principe, d'un fait générateur.

Types d'exemptions

• Exemptions subjectives : Celles qui prévoient que certains individus ou sujets ne sont pas tenus de contribuer (exemptions fondées sur la qualité ou la situation du sujet).
• Exemptions temporaires : Celles qui produisent l'effet d'exclusion de l'obligation fiscale uniquement pendant une période limitée, définie au moment de leur création.
• Exemptions permanentes : Celles qui n'apparaissent pas limitées dans le temps et qui s'appliquent de manière durable.
• Exonérations totales : Celles qui empêchent la naissance d'un passif d'impôt pour certains actes ou pour certains sujets.
• Exonérations partielles : Celles qui ne suppriment pas l'existence de l'obligation, mais réduisent le montant de la dette fiscale.

Exemption et non imposable

Détermination négative : Le sens de la réglementation peut consister à préciser, par détermination négative, les opérations qui ne relèvent pas du champ d'application de l'impôt, en expliquant ou en précisant les situations non soumises.

Différence entre "exempté" et "non imposable" : L'exemption exige l'existence de deux normes (une norme imposable et une autre qui exonère), tandis que la qualité de non imposable consiste en l'inapplicabilité d'une règle unique qui, en l'absence d'application, empêche que la taxe devienne exigible.

Cas pratiques

Un fait peut être :

• Taxable et exonéré.
• Sous réserve et non exempté.
• Aucun sujet (logique).

Il peut être :

• Non taxable et exonéré (aucune logique).