Fiscalité des Établissements Stables en Espagne

Définition d'un Établissement Stable

La notion d'établissement stable comprend trois hypothèses :

1. Un centre de travail se trouve sur le territoire espagnol. Il convient de souligner que l'établissement stable n'a pas de personnalité juridique, contrairement à une filiale appartenant à une société mère (ce serait un groupe d'entreprises) qui, elle, possède la personnalité juridique.
2. Un agent autorisé à contracter au nom du « siège » et à agir sur le territoire espagnol.
3. Des travaux de montage d'une durée supérieure à 6 mois (situation plus précise et plus rare).

Structure de la Fiscalité

Concernant la structure de la fiscalité, nous pouvons dire que :

1. Tous les revenus attribuables à un établissement stable doivent être calculés dans son assiette fiscale, indépendamment de leur lieu de production.
2. La fiscalité est synthétique, ce qui signifie qu'elle ne fait pas de distinction entre les catégories de revenus.
3. Elle suit une année en réponse à l'exercice.

Détermination de l'Assiette Fiscale

Pour déterminer l'assiette fiscale, en règle générale, on suit les mêmes règles que dans l'IS (Impôt sur les Sociétés). Si une déduction raisonnable pour le coût de la gestion du « siège » est pratiquée, la déduction pour frais, intérêts ou frais payés par l'établissement stable à son « siège » n'est pas appliquée.

Taux d'Imposition et Crédits d'Impôt

Le taux d'imposition est de 30 %, et il existe un taux complémentaire en cas de transfert à l'étranger des revenus gagnés. Pour les honoraires payables, les mêmes crédits d'impôt que dans l'IS s'appliquent.

Acomptes Provisionnels

L'établissement stable doit verser des acomptes provisionnels selon les mêmes règles que dans l'IS.

Déclaration Fiscale

Une déclaration doit être produite dans les 25 jours suivant les 6 mois après la date de clôture de l'exercice. La date d'exercice est le dernier jour de l'année.

Obligations Comptables

En ce qui concerne les obligations de divulgation, l'établissement stable doit tenir des comptes séparés en utilisant les mêmes règles que les entités résidentes.

Identification du Contribuable

Qui est le contribuable ?

Exemple : L'établissement stable « FARMA-ESPAGNE » à Valence, dépend de « Pharmacie Américaine » basée à Chicago (USA) (« siège »). Qui est le contribuable pour le revenu gagné par cet établissement stable en Espagne ?

Solution : L'établissement stable n'a pas de personnalité juridique, on peut donc dire qu'il fait partie du « siège » auquel il appartient. Le contribuable sera « Pharmacie Américaine » et l'établissement stable n'a pas de personnalité juridique.

Cas d'un Établissement Stable en tant que Tête de Groupe

Dans le cas où un établissement stable joue le rôle de société mère ou de tête de plusieurs filiales résidentes en Espagne [article 67.2.a) et f) TRLIS], le régime d'intégration fiscale s'applique. Le contribuable dans le groupe fiscal est alors l'établissement stable.

Exemple : Suite à l'exemple précédent, l'établissement stable « FARMA-ESPAGNE » joue le rôle de « société mère » des autres établissements permanents de « Pharmacie Américaine » en Espagne : « FARMA-SEVILLA », « FARMA-MADRID » et « CACERES-NATURE ».

Solution : Le contribuable sera l'établissement stable, en tant que société mère dans le groupe IS.