Fiscalité : Résidence, Établissement Permanent, Biens & Services

Non-établissement sur le territoire espagnol

La qualification de « non établi sur le territoire espagnol » semble requérir l'assentiment des trois conditions négatives suivantes : l'absence de domicile, de lieu d'affaires ou d'établissement stable sur le territoire espagnol.

C) Résidence fiscale de l'entité

L'adresse de résidence fiscale de l'entité est l'endroit où se situe son administration centrale et, en son absence, où se trouve la plus grande valeur de ses actifs. Cette notion est régie par l'article 48 du Code général des impôts. Habituellement, la résidence fiscale peut coïncider avec le siège social.

D) L'établissement permanent

Sa conceptualisation à l'article 69.2 donne une idée générale et des cas particuliers. L'idée générale est celle d'un lieu fixe d'affaires où l'entrepreneur exerce une activité économique.

Les cas particuliers peuvent être classés en trois groupes :

• Une unité de travail organisée, telle qu'une usine, une boutique, un atelier, un lieu de gestion, un centre commercial ou une succursale.
• Des agences ou représentants autorisés à contracter au nom du contribuable.
• Un chantier de construction, d'installation ou de montage dont la durée excède 12 mois.

2. Biens et services fournis

A) Livraison de biens

La livraison de biens se réfère à un bien corporel, comme les produits industriels ou les ressources naturelles. Cela inclut non seulement les biens de consommation, mais aussi les biens d'investissement, telle qu'une machine d'usine. Les actifs incorporels, tels que les brevets et les marques, sont exclus de cette définition.

Le concept est centré sur la livraison de marchandises commerciales et comprend les échanges nationaux et internationaux.

Ne sont pas considérés comme des livraisons de biens aux fins de la TVA :

• La location de biens
• Les transferts de locaux
• La cession de l'usage des biens
• L'octroi et le transfert des actifs incorporels
• La tenue de foires
• L'utilisation des installations sportives

Les livraisons intracommunautaires et les exportations de marchandises ont leurs propres règles spécifiques. Du point de vue de leur rôle dans la taxe, il est utile de distinguer entre la livraison en sortie (où l'assujetti répercute la taxe) et la livraison en entrée (où l'assujetti est impacté).

B) Prestation de services

Les opérations incluses dans ce concept peuvent être regroupées en trois catégories :

Tout d'abord, les services traditionnellement appelés tertiaires, qui incluent :

• L'exercice indépendant d'une profession, d'un métier ou d'une activité de médiation, d'agence ou de commission.
• Les services de transport, d'hôtellerie et de restauration.
• Toutes les transactions financières, telles que des prêts ou des crédits, et les opérations d'assurance.

Deuxièmement, un groupe de services liés aux biens, comprenant :

• Le bail de biens.
• Le transfert de locaux commerciaux.
• Le transfert de l'usage des biens.
• L'octroi et le transfert des actifs incorporels.
• L'utilisation des installations sportives et des foires.
• L'exploitation de produits informatiques.

Troisièmement, les services pour lesquels la notion de service joue un rôle de « clause résiduelle », englobant toutes les opérations soumises à la taxe qui ne peuvent être classées ni comme une fourniture de biens, ni comme une acquisition intracommunautaire, ni comme une importation de biens. Compte tenu de leur rôle au sein de l'impôt, il est utile de distinguer entre les services fournis et les services reçus.