Fiscalité des non-résidents en Espagne : Guide IRNR

Impôt sur le revenu des non-résidents

Réglementation de l'impôt sur le revenu des non-résidents

• Décret Royal 5/2004 du 5 mars, approuvant la loi révisée sur l'impôt sur le revenu des non-résidents.
• Décret Royal 1776/2004 du 30 juillet, qui approuve le Règlement de l'Impôt sur le revenu des non-résidents.

Définition de la personne physique résidente

Est considérée comme résidente en Espagne toute personne physique qui réside sur le territoire espagnol depuis plus de six mois. Est également considérée comme résidente en Espagne toute personne ayant le siège de son activité économique sur le territoire. Ces personnes sont donc assujetties à l'impôt sur le revenu.

Définition de la personne morale résidente

Selon l'article 8 du TRLIS, il existe trois hypothèses :

1. Avoir été constituée en vertu du droit espagnol.
2. Avoir son siège social sur le territoire espagnol.
3. Avoir son siège de direction effective sur le territoire espagnol.

Revenu imposable et connexion territoriale

Le revenu imposable est celui obtenu sur le territoire espagnol par un non-résident. Les non-résidents peuvent être des personnes morales ou des personnes physiques. Une connexion avec le territoire espagnol est nécessaire. Cette connexion varie selon qu'il s'agit de revenus de placement, de gains en capital ou de revenus d'activité économique ou d'emploi.

Distinction : Établissement stable ou non

La réglementation distingue les non-résidents agissant par l'intermédiaire d'un établissement stable et les non-résidents agissant sur le territoire espagnol sans l'intermédiaire d'un établissement stable.

Non-résidents sans établissement permanent

Cette situation est réglementée par les articles 24 à 30 du TRLIRnR. Les revenus sont imposés séparément pour chaque perception, qu'il s'agisse de tout ou partie du revenu soumis à l'impôt. Pour déterminer le revenu imposable, on distingue les types de revenus suivants :

Revenus d'emploi

• Le revenu imposable correspond au montant intégral, sans possibilité de déduire les frais.
• En termes de taux, on distingue un taux général et un taux spécifique pour les retraites.
• L'acquisition survient dès l'exigibilité de la prestation.

Revenus du capital

• Le montant imposable correspond au montant intégral, sans possibilité de déduire les frais.
• En termes de taux, la distinction est faite entre les dividendes, les intérêts, l'assurance-vie et d'autres revenus de capitaux.
• L'acquisition survient dès l'exigibilité de la prestation.

Gains en capital

• Les gains en capital suivent les mêmes règles que les gains en capital de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
• En termes de taux, la distinction est faite selon qu'il s'agit de transmission de propriété ou d'autres types d'acquisition.
• L'acquisition (ou réalisation) survient lors de la transmission de l'actif.

Revenus d'activité économique

• Le revenu imposable sera le revenu brut, diminué des dépenses de personnel, des dépenses de matériel et des dépenses de fournitures.
• Aucune autre dépense ne peut être déduite.
• En termes de taux, on distingue un taux général et un taux spécifique pour les redevances.
• Dans ce cas, le contribuable doit tenir un livre de revenus et de dépenses.
• Aucun paiement partiel n'est effectué.

Délai de dépôt

Le délai de dépôt est d'un mois à compter de la date d'exigibilité du revenu.