Fonctionnement de la TVA et Statut de l'Entrepreneur

5) Consommateur final et recouvrement de la TVA

Lorsqu'un produit est vendu tout au long d'une chaîne commerciale, chaque étape génère de la valeur. Par exemple, si un premier entrepreneur vend un bien pour 100, qu'un second l'achète pour le revendre 150, et qu'un troisième l'achète pour le revendre 300, l'actif est vendu à trois reprises. À chaque étape, la taxe doit être calculée.

Quel est le montant collecté par le Trésor Public ?

Le calcul du recouvrement s'établit ainsi : 18 + 9 + 27 = 54.

Quelle est la TVA payée par le consommateur final ?

Le montant payé par le consommateur final au titre de l'impôt est égal à la somme des fractions d'impôt versées au Trésor tout au long du cycle de production et de distribution (fabrication, vente en gros, commerce de détail).

Le Trésor Public (Hacienda) perçoit la taxe sur la consommation finale des richesses. Chaque entrepreneur effectue un versement au Trésor d'un montant proportionnel à la valeur ajoutée lors de la vente du produit.

Quel est le rôle de l'entrepreneur d'un point de vue fiscal ?

Son rôle est neutre ; du point de vue de l'entrepreneur, il n'est qu'un intermédiaire de collecte !

6) Faits générateurs et champ d'application de la TVA

La loi définit trois événements imposables (faits générateurs) dans le champ conceptuel de l'entreprise :

• 1º) Livraisons de biens et prestations de services : Cela inclut les livraisons intérieures, les livraisons intracommunautaires et les exportations vers des pays tiers. Il est crucial pour l'entrepreneur de distinguer la TVA collectée sur les ventes (sorties) de la TVA déductible sur les achats (entrées).
• 2º) Acquisitions intracommunautaires : Acquisition de biens en provenance d'autres États membres de l'Union européenne.
• 3º) Importations de biens : Acquisition de biens provenant de pays tiers, c'est-à-dire hors Union européenne.

Ces trois situations partagent des règles communes concernant la déduction de l'impôt et sa gestion administrative.

I. Livraisons de biens et prestations de services

1) Définition de l'entrepreneur ou professionnel

A) L'entrepreneur exerçant une activité économique

Il s'agit de toute personne qui assure l'auto-gestion de ressources matérielles et humaines pour produire ou distribuer des biens ou des services sur le marché.

Les hypothèses traitées aux fins de la TVA sont les suivantes :

1. Toute société commerciale est considérée comme assujettie à la TVA et toutes ses opérations sont considérées comme relevant de l'entreprise, même si son activité n'a pas de finalité économique immédiate.
2. Quiconque exploite un bien pour en tirer des revenus réguliers, même sans organisation commerciale complexe. Ainsi, chaque propriétaire d'un immeuble est un entrepreneur aux fins de la TVA.
3. Quiconque urbanise ou construit des terrains ou des bâtiments pour la vente est considéré comme entrepreneur aux fins de la TVA, même sans structure d'entreprise formelle.

B) Personnes non établies sur le territoire espagnol

La réglementation se trouve à l'article 84.2 de la loi sur la TVA. Qui est considéré comme établi sur le territoire espagnol ?

• 1. Les contribuables ayant leur domicile fiscal sur le territoire espagnol.
• 2. Les contribuables ayant établi le siège de leur activité sur le territoire espagnol.
• 3. Les contribuables disposant d'un établissement permanent sur le territoire espagnol.