Guide complet de l'impôt sur les sociétés en Espagne

1. Concepts généraux

1.1 Qu'est-ce que l'impôt sur les sociétés ?

L'impôt sur les sociétés (IS) est l'obligation constitutionnelle des personnes morales (entreprises, associations, fondations, etc.) de contribuer aux charges publiques. Il est réglementé par le décret royal 4/2004 du 5 mars, approuvant le texte révisé de l'impôt sur les sociétés (TRLIS), et le décret royal 1777/2004 du 30 juillet sur le règlement de l'impôt sur les sociétés (RIS).

L'article 1 du TRLIS définit l'IS comme un impôt de nature personnelle et directe qui est prélevé sur le revenu des sociétés et autres entités juridiques.

1.2 Champ d'application

L'impôt s'applique sur tout le territoire espagnol, avec des dispositions spéciales pour le Pays basque, la Navarre, les îles Canaries, Ceuta et Melilla en raison de leurs accords économiques spécifiques.

1.3 Fait imposable

Définition

Le TRLIS définit le fait imposable comme l'obtention de revenus par le contribuable, quelle que soit leur source.

Présomption de valeur

Le TRLIS stipule que les cessions d'actifs et de droits sont réputées réalisées à leur valeur de marché, sauf preuve du contraire.

1.4 Sujet passif

L'IS s'applique aux personnes morales et autres sociétés civiles. Le statut juridique confère le statut d'assujetti. Certaines entités sans personnalité juridique (comme les sociétés civiles) sont imposables, tandis que d'autres entités avec personnalité juridique (fonds d'investissement, fonds de capital-risque, etc.) bénéficient de règles spéciales.

Les revenus des entités résidentes en Espagne sont soumis à l'IS, tandis que ceux des non-résidents sont soumis à l'IRNR. Selon l'article 8 du TRLIS, une société est résidente en Espagne si :

• Elle est constituée en vertu du droit espagnol.
• Son siège social est établi sur le territoire espagnol.
• Son siège de direction effective est situé sur le territoire espagnol.

1.5 Exemptions

L'exemption est un avantage fiscal par lequel, bien que le fait imposable soit réalisé, aucune obligation fiscale n'est générée.

1.6 Période imposable et exercice fiscal

L'assiette fiscale correspond au revenu de la période d'imposition, qui ne peut excéder 12 mois. Le fait générateur de l'impôt survient le dernier jour de la période imposable.

1.7 Système de règlement

La liquidation de l'impôt sur les sociétés suit ce schéma :

2. Base imposable et amortissement

2.1 Détermination de la base imposable

La base imposable est le revenu de la période diminué de la compensation des pertes fiscales des années précédentes. Elle est déterminée par estimation directe (revenus moins dépenses déductibles).

Le résultat comptable doit être ajusté selon le TRLIS : si une dépense comptable n'est pas fiscalement déductible, on effectue un ajustement positif. Si la loi permet une déduction supérieure à la charge comptabilisée, on effectue un ajustement négatif.

2.2 Amortissement

L'amortissement des actifs incorporels et des immobilisations corporelles correspond à la dépréciation réelle due à l'usage ou à l'obsolescence, dans les limites légales.

2.2.1 Tableaux d'amortissement

Le principe général repose sur l'application de taux d'amortissement fixés par les tableaux officiels annexés au règlement.

2.2.2 Amortissement pour usage intensif

Pour les éléments utilisés plus d'un quart de travail par jour, le RIS permet de calculer un nouveau taux maximum basé sur la somme du coefficient linéaire minimum et d'une proportion liée aux heures travaillées au-delà de huit heures.