L'impôt sur les sociétés en Espagne

L'impôt sur les sociétés (IS) en Espagne

Nature

L'impôt sur les sociétés est un impôt sur la capacité de générer des revenus par le contribuable. Il s'agit du deuxième impôt le plus important en Espagne, après l'impôt sur le revenu.

Il est de nature personnelle (pour les personnes morales) et proportionnel (généralement avec un taux fixe de 30%).

Actuellement, le taux de l'IS varie en fonction de la taille de l'entreprise, en fonction de son chiffre d'affaires. Par exemple, si le chiffre d'affaires est inférieur à 5 000 000 €, l'IS est compris entre 20 et 25%.

Tous les revenus de l'entreprise doivent être taxés, quelle que soit leur source.

Champ d'application

L'IS s'applique à l'ensemble du territoire espagnol. Le Pays Basque et la Navarre ont leur propre législation en matière d'IS, mais le reste de l'Espagne a une loi commune.

Fait générateur (HI)

Le fait générateur de l'IS est la source de revenu (quelle que soit son origine) obtenue par le contribuable. L'existence d'un HI conduit à l'assujettissement à l'impôt. S'il n'y a pas de HI, il n'y a pas d'impôt. Des exonérations peuvent être définies dans certains cas.

Estimation du revenu

La loi établit une présomption de revenu pour les opérations entre sociétés liées, notamment lorsqu'un bien est transféré. L'article 5 prévoit que ces biens sont présumés payés à leur valeur de marché. Cependant, il est possible de prouver le contraire, par exemple si le coût de la transaction est nul (transfert gratuit). Tout élément de preuve admis en droit peut être utilisé pour démontrer ce fait (par exemple, les livres comptables).

Répartition des recettes

Les sociétés civiles, les communautés de biens et les successions indivises ne sont pas imposables à l'IS. Les revenus obtenus sont attribués aux membres ou aux participants (en impôt sur le revenu). Ces entités ne sont pas des personnes morales. Depuis 2007, les sociétés civiles de professionnels ont la personnalité juridique, car elles doivent être constituées devant notaire et leurs statuts doivent être inscrits au registre du commerce.

Sujet passif

Les contribuables de l'IS sont les personnes morales autres que les sociétés civiles (sur le territoire espagnol). Les revenus imposables sont ceux du monde entier, y compris les revenus provenant d'autres pays. Si le revenu est également imposé dans un autre pays, il existe des mécanismes pour éviter la double imposition (exonérations et déductions).

Base imposable (BI)

La BI est constituée du montant du revenu de la période d'imposition moins les BI négatives précédentes. Les BI négatives sont les pertes fiscales accumulées les années précédentes (on dispose de 15 ans pour les compenser selon l'article 25). Il existe un régime d'estimation objective pour les hydrocarbures. Lorsque l'estimation directe n'est pas possible (perte de données par incendie, vol, etc.), on utilise l'estimation objective.

Règlement général de l'amortissement

L'amortissement est la dépréciation du prix de production ou du coût d'acquisition, hors valeur résiduelle. Dans le cas des bâtiments, le prix d'achat est amorti, hors frais de restauration.

Amortissement libre: certains éléments peuvent être amortis librement, notamment le matériel et les immobilisations incorporelles des Sociétés Anonymes Laborales (SAL) et des Sociétés à Responsabilité Limitée Laborales (SLL) pendant les 5 premières années suivant leur qualification. Les actifs miniers, les immobilisations corporelles et incorporelles affectés à la R&D (à l'exclusion des bâtiments) peuvent également être amortis librement. Les bâtiments utilisés pour la R&D peuvent être amortis librement s'ils sont utilisés pendant plus de 10 ans. Les frais de R&D capitalisés comme immobilisations incorporelles.

(Loi 4/2008, disposition additionnelle 11e) Les investissements dans de nouvelles immobilisations corporelles et les investissements immobiliers affectés à des activités économiques peuvent être amortis librement tant que le modèle total moyen du corps reste sur le nombre moyen des 12 derniers mois.

Déductibilité des pertes de valeur

Les pertes de valeur sont déductibles fiscalement lorsque:

• 6 mois se sont écoulés depuis l'expiration de l'opération.
• Le débiteur est déclaré en concours.
• Le débiteur est poursuivi pour crime de dissimulation d'actifs.
• Les créances ont été réclamées par voie judiciaire, font l'objet d'un arbitrage ou d'une procédure contentieuse.

Non-déductibilité des pertes fiscales

Ne sont pas déductibles les pertes fiscales:

• En dépréciation (sauf si elles font l'objet d'une procédure d'arbitrage ou judiciaire).
• Dues ou garanties par les pouvoirs publics.
• Garanties par des entités de crédit ou de garantie mutuelle.
• Garanties par une alliance réelle, une réserve de propriété ou un privilège, sauf en cas de perte ou de dégradation de la garantie.
• Couvrant des contrats d'assurance-crédit ou de garantie.
• Ayant fait l'objet d'un renouvellement ou d'une prorogation expresse.
• Provenant de faillites, sauf en cas d'insolvabilité antérieure.
• Basées sur des estimations globales.

Dépenses non déductibles

Ne sont pas déductibles les dépenses:

• Liées aux rémunérations en actions (dividendes).
• Dérivées de la comptabilité.
• Amendes et sanctions pénales et administratives.
• Supplément pour présentation tardive de déclarations, réclamations et autoliquidations (sauf sanctions commerciales).
• Pertes de jeu.
• Dons et libéralités (sauf dons considérés comme dépenses de relations publiques).
• Liées à la vente de biens et à la prestation de services.
• Engagées avec des personnes ou entités résidant dans des paradis fiscaux (sauf preuve de réalisation effective des opérations).

Règles d'évaluation

Règle générale: les actifs sont évalués selon les critères du Code de commerce: prix de production ou coût d'acquisition.

Le nouveau Plan Comptable Général introduit la notion de juste valeur. Certaines opérations doivent être évaluées à la juste valeur, notamment les apports en nature et les transferts d'immobilisations. Un retraitement est nécessaire pour tenir compte de l'inflation depuis le 1er janvier 1983.

Transactions entre parties liées

Les transactions entre parties liées sont évaluées à leur juste valeur marchande, c'est-à-dire la valeur qui aurait été convenue par des personnes ou entités indépendantes en situation de libre concurrence. L'administration fiscale peut vérifier la valeur déclarée et la corriger si nécessaire. Les entreprises doivent conserver les documents relatifs à ces transactions.

Sont considérées comme parties liées:

• Une société et ses associés, administrateurs, ou les associés et administrateurs d'autres sociétés du même groupe, ainsi que les conjoints et parents jusqu'au 3e degré de ces personnes.
• Les entités appartenant au même groupe.
• Deux sociétés dans lesquelles des associés ou leurs proches détiennent au moins 25% du capital.
• Une société non résidente en Espagne et son établissement stable en Espagne, et une entité résidente en Espagne et ses établissements permanents à l'étranger.
• Deux entités appartenant à un groupe de sociétés.
• Deux sociétés lorsqu'une d'elles exerce un contrôle sur l'autre.

Méthodes de détermination de la valeur marchande

• Méthode du prix comparable non contrôlé: comparaison avec une opération similaire entre deux entités indépendantes.
• Méthode du coût majoré: ajout d'une marge bénéficiaire au coût de production ou d'achat.
• Méthode du prix de revente: soustraction d'une marge de distribution du prix de vente.