Impôt sur les Successions et Donations : Guide Complet

Taxe Foncière et Impôt sur les Donations

Suite aux réformes réglementaires de la Loi 87 de 1991, les gouvernements régionaux ont également obtenu des pouvoirs fiscaux dans certains domaines. Nous nous référons ici à la Loi 13/1997 de la Communauté Autonome de Valence concernant l'attribution des impôts. Nous distinguons l'impôt sur les successions et celui sur les donations, bien qu'ils partagent certaines normes communes.

I. - Impôt sur les Successions (IS)

1. Objet et Exercice de l'IS

L'IS concerne l'acquisition de biens suite au décès d'une personne physique. Si l'acquéreur des biens à cause de mort est une entité juridique, l'imposition relève de l'impôt sur le revenu. Chaque personne recevant des biens par héritage génère un fait imposable distinct pour l'IS. S'il y a 3 héritiers, 3 impositions distinctes sont effectuées.

L'acquisition est réputée survenir au moment du décès du défunt.

Distinctions concernant les renonciations héréditaires :

• En cas de renonciation au profit d'une personne désignée : Il faut effectuer deux liquidations : une liquidation au titre de la succession par renonciation, et une autre liquidation au titre des donations reçues par le bénéficiaire de la renonciation.
• En cas de renonciation pure et simple : Une seule liquidation doit être effectuée au nom du bénéficiaire de la renonciation.

2. Les Contribuables

Les contribuables sont les successeurs personnes physiques recevant des actifs. On distingue plusieurs types de remplacements successoraux : le remplacement vulgaire, le pupillaire et l'exemplaire.

• Remplacement Vulgaire : Le testateur substitue un héritier à un autre au cas où le premier décède avant d'accepter l'héritage ou s'il refuse de l'accepter. Dans ce cas, la liquidation de la succession revient au substitut.
• Remplacement Pupillaire : Il est nommé pour la progéniture de moins de 14 ans, au cas où celle-ci décède avant d'atteindre cet âge, et qu'elle soit incapable de tester.
• Remplacement Exemplaire : Il est nommé pour la progéniture de plus de 14 ans déclarée inapte en raison de troubles mentaux (folie). Si le cas du pupillaire se produit, le remplacement exemplaire prend effet, et le paiement revient à l'héritier remplacé.

3. Base Imposable

La base imposable est la valeur réelle des biens acquis par chacun, moins les dettes et charges. La norme est appelée acquisition individuelle. L'administration peut vérifier la valeur déclarée.

Nous partons de l'actif successoral total et procédons aux déductions. Nous considérons également l'usufruit du conjoint survivant, y compris sur les biens mobiliers (biens personnels du contribuable) : un taux de 3% de la masse successorale est appliqué.

Usufruit du conjoint survivant sur les biens immobiliers :

L'usufruit légal du conjoint survivant doit être distingué selon trois cas :

• Si le conjoint survivant concourt avec des enfants, il bénéficie de l'usufruit légal sur 1/3 des biens.
• S'il concourt avec des ascendants, il obtient l'usufruit sur la moitié de l'héritage.
• S'il n'y a ni descendants ni ascendants, il obtient l'usufruit légal sur les 2/3 de l'héritage.

Calcul de la valeur de l'usufruit viager :

L'assiette de l'impôt pour l'usufruit viager est déterminée en appliquant un pourcentage à la valeur réelle des biens soumis à l'usufruit. Ce pourcentage dépend de l'âge de l'usufruitier au moment du décès : il commence à 70% et diminue de 1% par année pour chaque année au-delà de 19 ans, avec une limite minimale de 10%.

Le pourcentage résultant est appliqué sur la valeur réelle du bien.

Exemple : Au moment du décès, le conjoint a 69 ans et la valeur de la propriété est de 1000. Quelle est la valeur de l'usufruit ?

1. Âge excédentaire : 69 - 19 = 50 ans.
2. Pourcentage : 70% - 50% = 20%.
3. Valeur de l'usufruit : 20% de 1000 = 200.

Calcul de l'usufruit temporaire :

Pour l'usufruit temporaire, on applique un taux de 2% par année de durée, avec un maximum de 70%. Ce pourcentage est appliqué sur la valeur du bien.

Exemple 1 (Durée de 20 ans) : Valeur du bien = 1000.

• 20 ans * 2% = 40%.
• Valeur de l'usufruit : 40% de 1000 = 400.

Exemple 2 (Durée de 45 ans) : Valeur du bien = 1000.

• 45 ans * 2% = 90%. Plafond de 70%.
• Valeur de l'usufruit : 70% de 1000 = 700.

Nue-Propriété

Chaque fois qu'il existe un usufruit, il y aura un ou plusieurs propriétaires en nue-propriété. La nue-propriété est calculée sur la valeur totale des biens moins la valeur de l'usufruit, en appliquant le taux effectif moyen correspondant à la valeur totale du bien.

Exemple :

• Valeur du bien : 1000
• Valeur de l'usufruit : 200
• Taux moyen effectif appliqué à la valeur totale du bien : 8% (hypothèse).

Calcul de la part de la nue-propriété :

1. Valeur de la nue-propriété : 1000 (valeur du bien) - 200 (valeur de l'usufruit) = 800.
2. Application du taux moyen effectif (8%) à la valeur totale du bien (1000) : 8% de 1000 = 80. (Note : Le texte original indiquait 160, ce qui semble être une erreur de calcul ou de transcription dans l'exemple initial, nous conservons la logique de soustraction puis application du taux sur la valeur totale si l'intention était de calculer une imposition spécifique, mais la logique standard est de soustraire la valeur de l'usufruit de la valeur totale pour obtenir la base de la nue-propriété). Nous appliquons ici la soustraction pour la base de la nue-propriété : 800.

Concernant les réservations héréditaires, la distinction est la suivante : si l'acquéreur a seulement le droit de jouissance du bien, la liquidation se fait au concept d'usufruit. Si l'acquéreur a le droit de disposer du bien, la liquidation se tourne vers le concept de pleine propriété.

En ce qui concerne le fidéicommis (remplacement fiduciaire), c'est l'obligation imposée à l'héritier (le fiduciaire) de conserver et de transmettre à un tiers (le fiduciaire) tout ou partie de l'héritage. Il faut procéder à la liquidation au titre de l'usufruit pour le fiduciaire et à la liquidation finale au titre de la pleine propriété pour le fiduciaire (le bénéficiaire final).

Exemple de Calcul Détaillé (3 frères et une veuve de 69 ans)

1. Calcul de la Base Imposable Globale :
   • Valeur réelle de tous les biens : 9000
   • Moins dettes : -200
   • Moins frais : -70
   • Moins trousseaux (3% des biens) : -270 (3% de 9000)
   • Masse nette : 9000 - 200 - 70 - 270 = 8460 (Le texte indiquait 9000 net, nous corrigeons la soustraction des 3% : 9000 - 200 - 70 = 8730. Si 3% s'applique sur 9000, c'est 270. 8730 - 270 = 8460. Nous suivons la structure du texte qui semble avoir une erreur de calcul intermédiaire, mais nous clarifions les étapes.)
2. Part Héréditaire de Chaque Frère :
   • Usufruit de la veuve : Calcul basé sur l'âge (69 ans) : 20% (selon l'exemple précédent, 70 - (69-19) = 20%).
   • Valeur de l'usufruit : 20% de 9000 = 1800. (Le texte indique 600, ce qui correspond à 1/3 de 9000, mais l'exemple précédent utilisait 20% pour 69 ans. Nous utilisons 20% de la valeur totale pour l'usufruit si la veuve concourt avec les enfants, soit 1/3 de la masse, mais le calcul de l'usufruit viager est plus précis. Nous suivons ici la logique du texte qui semble appliquer 1/3 de 9000 = 3000, puis 20% de 3000 = 600, ou simplement 20% de 3000 si 3000 est la base de l'usufruit). Nous utilisons la valeur de 600 donnée dans le texte pour la base de l'usufruit.
   • Base imposable après usufruit : (9000 - 600) / 3 = 2800 (Part de chaque frère avant réduction).
   • Réduction de parenté : -200.
   • Revenu imposable par frère : 2600.
   • Taux : 20%.
   • Impôt dû par frère : 20% de 2600 = 520. (Trois versements de 520 pour les frères et sœurs).
3. Liquidation de l'Usufruit de la Veuve :
   • Base : 600.
   • Réduction de parenté : -200.
   • Base imposable : 400.
   • Impôt dû : 10% de 400 = 40 (Le texte indique 10% de 400, mais le résultat final est manquant, nous supposons 40). Multiplicateur X1 appliqué.

Réserves Héréditaires

Nous réitérons la distinction : si l'acquéreur a le droit de jouissance du bien, la liquidation se fait au concept d'usufruit. Si l'acquéreur a le pouvoir de disposer du bien, la liquidation se tourne vers la pleine propriété. Dans le cas d'un fidéicommis, l'héritier (le fiduciaire) a l'obligation de conserver et transmettre à un tiers (le fiduciaire). Dans ce cas, il faut se référer à la liquidation de l'usufruit pour le fiduciaire et à la liquidation de la pleine propriété pour le fiduciaire (le bénéficiaire final) (Art. 53 du Règlement).