Introduction à la Comptabilité et ses Principes

Qu'est-ce que la Comptabilité ?

La comptabilité est un outil essentiel pour la prise de décisions financières et économiques. Elle recueille, traite et analyse l'information financière pour fournir des données optimales aux décideurs. Elle doit répondre à certaines exigences, reposer sur une base financière solide et mesurer la performance de l'entreprise grâce à une information comparative.

Rôles de la Comptabilité

• Financier : Comment financer les activités de l'entreprise.
• Économique : Comment utiliser les actifs de l'entreprise.

Concepts Comptables Fondamentaux

Événements Économiques à Enregistrer

Les caractéristiques des événements économiques à enregistrer sont :

• Ils affectent la situation financière de la société (actif ou passif).
• Ils peuvent être quantifiés monétairement.
• Ils sont documentés (factures, reçus, etc.).

Quantifier signifie mesurer, calculer, compter.

Actifs

Ce sont tous les biens et droits que possède l'entreprise, représentant sa capacité à générer des liquidités. Exemple : l'achat d'une marque.

Passifs

Ce sont les dettes et obligations de l'entreprise envers des tiers.

Capital (ou Capitaux Propres)

Le capital représente l'ensemble des biens, droits et obligations relatifs à une entreprise. Il constitue les moyens économiques et financiers permettant à l'entreprise d'atteindre ses objectifs. Il comprend :

• Les biens : bâtiments, machines, mobilier, etc.
• Les droits : créances sur des tiers en faveur de l'entreprise.
• Les obligations : dettes envers les fournisseurs, crédits bancaires, etc., ainsi que le capital apporté par les associés ou actionnaires.

Patrimoine

Le patrimoine net (ou situation nette) se rapporte au capital appartenant aux propriétaires de l'entreprise. Il correspond à la différence entre l'actif et le passif (Actif - Passif = Patrimoine Net).

Résultat

Le résultat représente la variation des capitaux propres au cours d'une période donnée (généralement un an). Il mesure l'enrichissement ou l'appauvrissement de l'entreprise. Sans mesure du résultat, on ne peut évaluer l'évolution du patrimoine.

Classification des Actifs et Passifs

Types d'Actifs

Actifs Courants

Ce sont les actifs destinés à être convertis en liquidités ou consommés à court terme (généralement moins d'un an). Ils incluent les liquidités en banque ou en caisse, les comptes clients (créances), les stocks, etc.

Actifs Non Courants (Immobilisations)

Il s'agit des investissements à long terme dans l'infrastructure de l'entreprise : équipements, machines, matériel et véhicules, terrains, bureaux, entrepôts, etc.

Autres Actifs

Ce sont des investissements qui ne correspondent pas aux catégories précédentes et ne sont pas directement liés à l'activité principale de l'entreprise.

Types de Passifs

Passifs Courants

Ce sont les dettes à rembourser à court terme (moins d'un an), utilisées pour financer l'exploitation courante. Exemples : dettes fournisseurs, découverts bancaires.

Passifs Non Courants (à Long Terme)

Sources de financement dont l'échéance est supérieure à un an. Exemples : emprunts bancaires à long terme.

Capitaux Propres (Apport des Actionnaires)

Les capitaux propres correspondent à ce que l'entreprise possède réellement après avoir payé toutes ses dettes. C'est la valeur nette de l'entreprise appartenant aux actionnaires.

Les États Financiers

Les états financiers fournissent des informations synthétiques pour la prise de décision. Les principaux sont :

• Le Bilan (ou état de la situation financière)
• Le Compte de Résultat
• Le Tableau des Flux de Trésorerie
• L'état de variation des capitaux propres

La Comptabilité : Définition et Fonctions

La comptabilité est l'art d'enregistrer, d'interpréter, de résumer et d'analyser les informations relatives à l'activité économique, exprimées en termes monétaires. Que vous prépariez un budget familial, équilibriez votre chéquier, remplissiez une déclaration d'impôt ou gériez une entreprise, vous travaillez avec des concepts et des informations comptables.

Enregistrement des Événements Comptables

La première fonction d'un système comptable est de créer un enregistrement systématique des transactions commerciales quotidiennes en termes économiques. Ces opérations, exprimables en termes monétaires, doivent être inscrites dans les livres et registres comptables ; ces écritures représentent un événement comptable.

Fonction Principale

Elle enregistre chronologiquement les faits économiques survenus dans l'entreprise et fournit des informations financières sur l'entité économique.

Objectif Principal

Fournir des informations financières utiles aux décideurs administratifs internes à l'entreprise, ainsi qu'aux tiers externes (banques, actionnaires, créanciers, organismes gouvernementaux, public), conformément aux principes comptables généralement reconnus.

Principes Comptables Généralement Reconnus (PCGR)

Il existe certaines hypothèses et principes comptables reconnus et acceptés internationalement, appelés Principes Comptables Généralement Reconnus (PCGR). Les PCGR englobent toutes les conventions, règles et procédures qui constituent la pratique comptable reconnue à un moment donné.

Quelques PCGR Couramment Utilisés

1. Équité : Principe fondamental assurant un traitement égal des intérêts concurrents en comptabilité.
2. Entité Comptable : Les entreprises sont des entités distinctes de leurs propriétaires.
3. Continuité d'Exploitation : On présume que l'entreprise poursuivra ses activités indéfiniment.
4. Biens Économiques : Les états financiers ne concernent que les événements, ressources et obligations évaluables en termes monétaires.
5. Unité Monétaire : La comptabilité mesure toutes ses composantes en termes monétaires (ex: Euro, Dollar).
6. Périodicité : Les états financiers résument l'information sur des périodes définies (mois, trimestre, année).
7. Rattachement des Charges aux Produits (Comptabilité d'Exercice) : Les résultats sont déterminés en prenant en compte tous les produits et charges de la période, qu'ils aient été encaissés ou décaissés ou non, en les reliant correctement.
8. Réalisation : Les revenus sont comptabilisés lorsqu'ils sont acquis (prestation effectuée, bien livré) et les charges lorsqu'elles sont engagées, indépendamment des flux de trésorerie.
9. Coût Historique : Les transactions sont enregistrées à leur coût d'origine (acquisition, production). Les amortissements sont des ajustements à ces valeurs.
10. Objectivité : Les changements dans les actifs, passifs ou capitaux propres sont enregistrés dès qu'ils peuvent être mesurés objectivement.
11. Permanence des Méthodes (Cohérence) : Les méthodes d'évaluation et de présentation doivent être appliquées de manière constante d'une période à l'autre. Tout changement doit être justifié et son impact indiqué.
12. Importance Relative et Information Complète : Les états financiers doivent contenir toutes les informations essentielles et supplémentaires nécessaires à une interprétation correcte de la situation économique et financière de l'entité.

L'Équation Comptable Fondamentale

Une caractéristique fondamentale de tout bilan est que le total de l'actif doit toujours être égal au total du passif plus les capitaux propres. Cette égalité est la raison pour laquelle cet état financier est appelé "bilan".

Équation de Base (ou d'Inventaire) :

Actif = Passif + Capitaux Propres

Une autre façon d'intégrer les effets du compte de résultat est :

Actif = Passif + Capitaux Propres Initiaux + Produits - Charges

Principaux Rapports Comptables

Pour exprimer la situation économique de l'entreprise, la comptabilité fournit divers rapports, dont les plus importants sont le Bilan et le Compte de Résultat.

Le Bilan

Le bilan est un rapport qui reflète tout ce que l'entreprise possède (actifs), ce qu'elle doit (passifs) et ce qui appartient aux propriétaires (capitaux propres) à un moment donné. Il se compose de trois parties : actif, passif et capitaux propres.

Ce que le Bilan nous dit :

• Ce que possède l'entreprise.
• Ce que doit l'entreprise (ses dettes).
• Ce qui est dû à l'entreprise (ses créances).
• Comment l'entreprise est financée.
• Comment l'entreprise emploie ses ressources.
• Il reflète la situation financière (patrimoniale) de l'entreprise à une date précise.

Actif (Emplois)

Indique ce qui est en faveur de l'entreprise (ce qu'elle possède et ce qu'on lui doit). Reflète la manière dont l'entreprise a utilisé les fonds qui lui ont été fournis.

Passif (Ressources Externes)

Indique ce qui est contre l'entreprise (ses dettes et obligations envers des tiers), qu'elles soient à court ou long terme. Reflète comment l'entreprise est financée par des tiers.

Capitaux Propres (Ressources Internes)

Indique la "dette" de l'entreprise envers ses propriétaires. Correspond à l'actif moins le passif.

Le Compte de Résultat

Reflète la performance de l'entreprise sur une période donnée (ex: une année). Il nous montre :

• Si l'entreprise a réalisé des profits ou des pertes.
• Le montant de ces profits ou pertes.
• D'où proviennent les revenus et où sont allées les dépenses.

Toutes ces informations permettent d'analyser et d'améliorer la rentabilité de l'entreprise.

Utilisateurs de l'Information Comptable

Les utilisateurs de l'information comptable se divisent en deux groupes :

Utilisateurs Internes

Ce groupe comprend toutes les personnes travaillant dans l'entreprise :

• Dirigeants et Cadres : Pour la prise de décision, la planification et le contrôle.
• Personnel Opérationnel : Pour comprendre les objectifs et leur contribution.
• Propriétaires/Actionnaires (impliqués dans la gestion) : Pour évaluer la performance et la rentabilité de leur investissement.

Utilisateurs Externes

Ce groupe comprend tous ceux qui ont une relation d'affaires, financière ou de contrôle avec l'entreprise :

• Clients et Fournisseurs : Pour évaluer la pérennité de la relation commerciale.
• Banques et Institutions Financières : Pour évaluer la solvabilité avant d'accorder des prêts.
• Investisseurs Potentiels et Actionnaires (non impliqués dans la gestion) : Pour prendre des décisions d'investissement.
• Administration Fiscale et Organismes de Réglementation : Pour vérifier la conformité aux lois et règlements.
• Syndicats, Analystes Financiers, Public : Pour diverses analyses et évaluations.

La Comptabilité comme Base pour les Décisions

La comptabilité mesure la valeur et la solvabilité d'une entreprise. Elle fournit les informations nécessaires pour prendre des décisions commerciales éclairées, permettant à la direction d'orienter l'entreprise vers une situation rentable et solvable.

Exigences de Base de l'Information Comptable

Pour être utile, l'information comptable doit être :

• Pertinente : Utile à la prise de décision.
• Fiable (Image Fidèle) : Représenter fidèlement la réalité économique, être neutre, vérifiable et prudente.
• Claire et Compréhensible : Pour favoriser une bonne interprétation par les utilisateurs.
• Comparable : Dans le temps (d'une période à l'autre) et dans l'espace (entre entreprises).
• Complète : Fournir tous les éléments nécessaires sans omissions significatives.
• Économique : Le coût de production de l'information ne doit pas dépasser les avantages attendus de son utilisation.
• Rapide (en temps opportun) : Disponible quand les utilisateurs en ont besoin pour prendre leurs décisions.

Lorsque l'information répond aux conditions de pertinence et de fiabilité, elle est considérée comme raisonnable. Si elle est également fournie en temps opportun, elle est optimale.

Bases Réglementaires de la Comptabilité

• PCGR (Principes Comptables Généralement Reconnus) : Cadre de référence national pour la préparation des états financiers. Ces règles permettent d'évaluer les actifs et passifs et de reconnaître leur impact sur les résultats, assurant la comparabilité entre les entreprises.
• Organismes de Réglementation (ex: AMF en France, SVS au Chili) : Régulent les marchés financiers et exigent la publication d'informations financières spécifiques.
• Autorités Fiscales : Définissent les règles pour le calcul de l'impôt sur les sociétés.
• IFRS (Normes Internationales d'Information Financière) : Référentiel comptable international visant à harmoniser les pratiques comptables. Facilite l'accès aux marchés internationaux de capitaux et la comparabilité des états financiers au niveau mondial.

Application de Certains Principes Comptables Clés

• Unité Monétaire : La comptabilité est tenue dans la monnaie locale (ex: l'Euro en France).
• Coût Historique : Enregistrement initial des actifs et passifs à leur valeur d'acquisition ou de production.
• Entité Économique : L'entreprise est une unité distincte de ses propriétaires et des autres entités.
• Rattachement Charges/Produits : Les charges sont associées aux revenus qu'elles ont contribué à générer au cours de la même période.
• Permanence des Méthodes (Cohérence) : Utilisation des mêmes méthodes comptables d'une période à l'autre pour assurer la comparabilité.
• Prudence : Ne pas surévaluer les actifs ou les revenus, ni sous-évaluer les passifs ou les charges. En cas d'incertitude, choisir la méthode qui a le moins d'impact favorable sur le résultat ou la valeur du patrimoine.
• Correction Monétaire (si applicable) : Ajustement des valeurs pour tenir compte de l'inflation (moins courant avec les IFRS, sauf hyperinflation).
• Réalisation et Engagement (Comptabilité d'Exercice) : Une facture (revenu) est enregistrée lorsqu'elle est acquise (service rendu, bien livré), et une charge est enregistrée lorsqu'elle est engagée (consommée), indépendamment de l'encaissement ou du décaissement. Exemple : les charges d'électricité ou d'eau du mois sont enregistrées dans ce mois, même si payées le mois suivant.

Équation du Bilan et Cycle Économique

L'équation Actif = Passif + Capitaux Propres montre comment les actifs (ce que l'entreprise possède) sont financés soit par des dettes (Passif : obligations envers les créanciers, fournisseurs, salariés) soit par les apports des propriétaires (Capitaux Propres). Tout cela s'inscrit dans le cycle économique de l'entreprise.

L'équation comptable peut aussi être vue comme : Actifs (Biens et Droits) - Passifs (Obligations) = Capitaux Propres (Situation Nette). La contribution des actionnaires et les résultats générés (flux de profits ou pertes) influencent les capitaux propres et le financement de l'entreprise.

Types d'Entreprises (Formes Juridiques)

• Entreprise Individuelle (EI) : Composée d'une seule personne. Le patrimoine de l'entreprise et celui de l'entrepreneur sont confondus (sauf option pour l'EIRL ou statut spécifique).
• Société à Responsabilité Limitée (SARL / EURL si unipersonnelle) : Formée par un ou plusieurs associés (minimum 1 pour EURL, 2 pour SARL jusqu'à 100). La responsabilité des associés est limitée à leurs apports.
• Entreprise Individuelle à Responsabilité Limitée (EIRL - statut supprimé en France en 2022, remplacé par un statut unique pour l'EI) : Permettait de créer un patrimoine d'affectation distinct du patrimoine personnel.

Sociétés de Capitaux

• Société par Actions Simplifiée (SAS / SASU si unipersonnelle) : Grande souplesse statutaire, responsabilité limitée aux apports.
• Société Anonyme (SA) : Adaptée aux grandes entreprises, capital divisé en actions. Responsabilité limitée aux apports.
  • SA non cotée (fermée) : Actions non négociables sur un marché boursier, contrôle sur la cession des actions.
  • SA cotée (ouverte) : Fait appel public à l'épargne, actions inscrites sur un marché réglementé (bourse). Recherche de capitaux importants auprès du public.