Normes d'Audit et Rapports Financiers

La Polaire : Capacité Technique et Professionnelle du Vérificateur

Norme 210 : Formation et Compétence de l'Auditeur

01. La première règle stipule :

"L'audit doit être effectué par des personnes ayant une formation technique adéquate et la compétence professionnelle en tant qu'auditeur."

02. Cette norme reconnaît que, même si une personne est compétente dans d'autres domaines, elle ne peut pas satisfaire aux normes d'audit sans une formation et une expérience suffisantes dans le domaine de l'audit.

03. Le vérificateur indépendant est perçu par le public comme un expert en comptabilité et en audit. Cette expertise commence par une formation académique et s'enrichit par l'expérience. Le vérificateur indépendant doit avoir une formation adéquate pour répondre aux exigences de la profession. Le vérificateur, responsable ultime de la mission, doit superviser et examiner le travail effectué, en tenant compte des différents niveaux de compétence. Ses subordonnés doivent, à leur tour, respecter les responsabilités inhérentes à leurs fonctions.

04. Chaque auditeur exerçant une autorité doit évaluer ces attributs pour déterminer l'étendue de son contrôle sur ses subordonnés et l'examen de leurs travaux. Le professionnel doit étudier, comprendre et appliquer les nouvelles prises de position sur les principes comptables et les procédures d'audit émises par les organismes compétents.

05. L'auditeur est habilité à auditer et à faire rapport sur les états financiers d'une entreprise parce que, grâce à sa formation et à son expérience, il a acquis une expertise en comptabilité et en vérification. Il a développé la capacité d'examiner objectivement et d'exercer un jugement indépendant quant à l'information enregistrée dans les livres de comptes ou révélée par son audit.

Éléments Probants (Norme 326)

01. La troisième règle pour l'exécution des travaux stipule :

"Des éléments probants suffisants et appropriés doivent être obtenus, par l'inspection, l'observation, l'enquête et la confirmation, pour fournir une base raisonnable permettant d'exprimer une opinion sur les états financiers examinés."

02. Une grande partie du travail de l'auditeur indépendant, pour formuler son opinion sur les états financiers, consiste à obtenir et à évaluer les éléments probants pertinents. Le degré de validité de ces preuves, aux fins de la vérification, relève de la discrétion de l'auditeur. Les éléments probants en audit diffèrent des preuves juridiques, qui sont soumises à des règles strictes.

Assertions de la Direction

Les procédures d'audit sont conçues pour recueillir des preuves sur les assertions implicites de la direction, contenues dans les états financiers. L'auditeur doit relier chacune de ces assertions aux risques et obtenir des preuves suffisantes pour étayer son opinion.

Ces assertions font partie des critères que la direction utilise pour enregistrer et communiquer les informations financières. Elles incluent :

• Existence
• Exhaustivité
• Droits et obligations
• Évaluation
• Présentation
• Exactitude
• Rattachement à la bonne période (Cut-off)

Détail des Assertions de la Direction

1. Existence ou Occurrence : Les actifs, passifs et capitaux propres existent, et les opérations enregistrées ont effectivement eu lieu.

2. Exhaustivité : Toutes les transactions, actifs, passifs et capitaux propres qui devraient être présentés dans les états financiers y sont inclus.

3. Droits et Obligations : Le client a des droits sur les actifs et l'obligation de payer les passifs inclus dans les états financiers.

4. Évaluation ou Affectation : Les actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges sont présentés pour des montants déterminés conformément aux principes comptables généralement reconnus.

5. Présentation et Informations à Fournir : Les comptes sont décrits et classés dans les états financiers conformément aux principes comptables généralement reconnus, et toutes les informations importantes et nécessaires sont divulguées.

De nombreux commissaires aux comptes incluent également explicitement ces deux catégories d'assertions :

• Exactitude : Correction arithmétique des transactions.
• Rattachement (Cut-off) : Enregistrement des opérations dans la période comptable correspondante.

Rapport du Commissaire aux Comptes (Article 508)

01. Cet article s'applique aux rapports émis par les auditeurs dans le cadre de vérifications (1) des états financiers destinés à présenter la situation financière, les résultats d'exploitation et les flux de trésorerie conformément aux principes comptables généralement reconnus. Il distingue les différents types de rapports, décrit les circonstances dans lesquelles chaque type est approprié et fournit des exemples.

02. Cet article ne s'applique pas aux états financiers non vérifiés, aux rapports incomplets ou à d'autres examens spéciaux.

03. L'expression de l'opinion du vérificateur est fondée sur la conformité de sa vérification aux normes d'audit généralement reconnues et sur les résultats obtenus. Les normes d'audit généralement reconnues comprennent quatre règles de base pour le rapport. Cette section est principalement liée à la quatrième règle (article 150, paragraphe 02, "Règles relatives au rapport").