Optimisation Fiscale : Comprendre l'Impôt sur la Fortune et sa Classification

Introduction à l'Impôt sur la Fortune

La richesse est l'une des trois manifestations de la capacité de payer, avec le revenu et la consommation.

Justification de l'Impôt sur la Fortune

L'instauration de cet impôt est justifiée par plusieurs raisons :

1. Il aide à corriger certains problèmes de l'impôt sur le revenu (Exemple : plus-values latentes).
2. Il oblige les augmentations de patrimoine à payer une responsabilité fiscale plus élevée.
3. Il vise à réduire la concentration de la richesse, ce qui est souhaitable tant sur le plan social que politique.
4. Les impôts sur la fortune sont payés sur les avantages que les détenteurs de richesse ont reçus du secteur public.

Classification de l'Impôt sur la Fortune

Critères de Classification de l'Impôt sur la Fortune

Six critères caractérisent l'impôt sur la fortune :

1) Selon l'étendue de l'évaluation

• Impôts généraux : Ils portent sur la totalité du patrimoine.
• Impôts partiels : Ils portent sur une seule catégorie de biens.

2) Selon le lien avec une personne

• Impôts sur la fortune personnelle : Ils portent sur la personne.
• Impôts sur la richesse réelle : Ils ne sont pas liés à une personne spécifique.

3) Selon le calcul de l'assiette fiscale

• Impôts sur la richesse fondée sur la valeur nette : La base est estimée après déduction des dettes et charges.
• Taxes sur la valeur brute : Le calcul est effectué sans déduction préalable.

4) Selon le fait générateur

• Impôts sur l'acquisition ou le transfert de la richesse.
• Taxes basées sur la propriété, la possession ou la jouissance de la richesse.

5) Selon la fonction dans le système fiscal

• Taxe supplémentaire à l'impôt sur le revenu.
• Impôt sur la fortune (IRF) distinct.

6) Selon la fréquence ou la régularité du paiement

• Impôts périodiques.
• Impôts occasionnels : Payés une seule fois dans des circonstances exceptionnelles.

Combinaison des Critères et Types d'Impôts

La combinaison de ces six critères donne lieu aux impôts suivants :

• A) L'impôt sur l'équité (ou impôt sur la fortune).
• B) L'impôt sur les successions et donations.
• C) La taxe de transfert.
• D) L'impôt foncier.
• E) Taxe spéciale sur la fortune (ou impôt sur le capital : payé dans des cas très exceptionnels, par exemple pour l'économie militaire).

L'Équité Fiscale (Impôt sur la Fortune)

Caractéristiques de l'Impôt sur la Fortune

A) C'est un impôt sur le revenu : Il prend en compte la personnalité du contribuable.

B) C'est un impôt général, avec des nuances :

1. Du point de vue soumis à l'impôt, il existe des exclusions :
   • Le capital humain.
   • Les actifs corporels difficiles à contrôler ou sans importance.
   • Les solutions de politique économique.
2. Du point de vue de l'objet, il y a deux exceptions :
   • Création de l'allocation de base.
   • Absence d'obligation pour les entités juridiques (les sociétés de capitaux ne sont pas imposables).

C) C'est un impôt sur la fortune en termes nets : Les frais relatifs aux biens sont déduits.

D) Il peut être progressif ou proportionnel : Cela varie selon les pays.

E) C'est une taxe annuelle régulière : Sa régularité nécessite une coordination dans son exercice.

F) C'est une taxe additionnelle à l'IRPF (Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques).

Définition de l'Impôt sur la Fortune

Définition : C'est un impôt général prélevé sur les biens ou le patrimoine. Il s'agit d'un revenu annuel supplémentaire récurrent.

Organisation de l'Impôt sur la Fortune

A) Revenu Imposable

En principe, l'équité concerne toutes sortes de biens meubles et immeubles, ainsi que les droits ayant une importance économique.

• Cependant, en réalité, il existe des exceptions :
  1. Le capital humain : La valeur capitalisée de la rémunération future attendue d'une personne.
  2. Les droits d'auteur et les brevets : Car il est supposé que ce que l'inventeur peut obtenir est la rémunération pour le travail effectué (déjà soumis à l'IRPF).
  3. Les droits à pension et similaires : Bien qu'ils soient une forme d'épargne intégrée au patrimoine, leur exclusion fiscale est largement reconnue.
  4. Les polices d'assurance vie modestes : L'exclusion est généralement pour des raisons politiques plutôt que techniques.
  5. Les articles d'ameublement et autres biens personnels : Difficiles à contrôler et à évaluer. Les postures fiscales varient entre exclusion totale, imposition forfaitaire ou imposition précise.
  6. Les œuvres d'art : Elles peuvent être exclues de la charge totale ou ne pas être taxées, comme en Espagne.
  7. Les engagements en baisse (déduction) : Il s'agit de la déduction des dettes et des charges grevant le patrimoine.

B) Objet Imposable

Il est déterminé par la propriété et les droits de propriété sur le patrimoine. L'impôt sur les successions a pour objet lui-même, et l'événement imposable est sa propriété.

C) Sujet Passif

Il concerne les personnes physiques et morales titulaires de biens imposables (c'est-à-dire le patrimoine). Cette définition soulève deux questions :

1. Les sociétés sont-elles soumises ou non ? En raison de la double imposition possible entre l'impôt sur les sociétés et l'impôt sur la fortune, l'harmonisation fiscale au sein de l'Union Européenne a conduit à estimer que l'impôt sur la fortune devrait s'appliquer aux individus.
2. L'accumulation de divers patrimoines chez le contribuable : L'impôt unitaire sur la propriété est-il considéré comme un revenu complémentaire (IRPF) et doit-il être considéré pour le même contribuable que l'unité d'impôt sur le revenu, ou doit-on choisir entre imposition individuelle ou familiale ?

L'assiette fiscale est la valeur nette du patrimoine.

= Valeur des actifs et des droits composant l'actif - Dettes et charges pesant sur ce patrimoine.

Formes d'Actifs Liées à l'Assiette Fiscale

On distingue trois formes d'actifs :

1. ACTIF LIQUIDE (CASH) :
   • La thésaurisation est pratiquement impossible à contrôler.
   • Seuls les comptes bancaires sont pris en considération à des fins fiscales.
2. ACTIFS FINANCIERS :
   • Revenu fixe : Dette publique (obligations d'État, etc.).
   • Capitaux propres : Actions.
3. ACTIF IMMOBILIER ET BIENS MOBILIERS :
   • Bijoux, œuvres d'art, etc.
   • Immobilier.

Critères d'Évaluation des Biens Mobiliers

Le critère est la valeur de marché. Quand elle n'est pas possible, on applique généralement le coût. La valeur imposable donnée est aussi souvent appliquée, et plus clairement, on a recours à une valeur globale de l'actif du contribuable.

Critères pour l'Évaluation des Biens Immobiliers

On utilise souvent les critères de capitalisation du revenu réalisé, c'est-à-dire le calcul basé sur un taux d'intérêt de marché donné et le revenu que l'on estime pouvoir générer avec cet immeuble, pour déterminer le capital requis pour produire ces bénéfices.