Planification d'audit, contrôle interne et rapport d'audit

Processus de planification

Processus de planification. Il a été décidé d'une procédure de vérification a priori et des techniques à utiliser, des tests à effectuer, des documents de travail, du travail et du personnel qui seront mobilisés.

Phases de planification

Phases de planification. Le plan couvre toutes les étapes de l'élaboration d'un audit externe. Nous réalisons ces étapes et, en phase fièrement préparée, les procédures de contrôle interne et la phase finale. Une phase préliminaire est essentielle : d'une bonne planification et d'une documentation adéquate dépend, dans une large mesure, le succès des travaux de vérification.

Phase préliminaire

La phase préliminaire comprend notamment :

• Contact client : prise de renseignements formels sur l'entreprise, telle que la dénomination, la nature du travail demandé, le calendrier, les informations requises, la structure de l'entreprise, l'activité exercée, les éléments détenus et la taille du système d'information administrative mis en place.
• Recherche sur le client : selon la NTA, avant d'accepter la mission l'auditeur doit déterminer s'il existe des raisons techniques ou d'éthique l'empêchant d'accepter, par exemple le prestige, les résultats d'audits précédents ou des litiges qui peuvent entraîner des risques importants à évaluer.
• Contrat d'audit ou lettre de mission : si aucun obstacle n'est identifié, le vérificateur conclut un accord écrit avec le client par la charte personnalisée ou le contrat de vérification. Selon la NTA, l'auditeur doit convenir par écrit avec son client de l'objectif et de la portée de la mission, des honoraires, des critères de nomination.
• Calcul — période — estimation d'heures : nombre d'heures estimées pour effectuer le travail d'audit.
• Connaissance du client : l'auditeur doit analyser des aspects tels que le type d'entreprise, les produits ou services, les méthodes de production et de distribution, les relations avec d'autres sociétés, l'influence de l'organisation et la législation applicable.
• Examen analytique : des tests préliminaires constituent des informations financières de contexte. L'examen analytique vise à vérifier le caractère raisonnable des états financiers ; il sert aussi à évaluer le caractère raisonnable du système.

Contrôle interne et procédures

Procédures internes de contrôle :

• Description, vérification et évaluation du contrôle interne : l'auditeur doit déterminer l'existence du contrôle interne et en mener une étude approfondie, au moyen de procédures d'exploitation standard, d'organigrammes, de normes, de questionnaires écrits adressés au personnel et aux administrateurs, et d'autres outils.
• Tests du système de contrôle interne et évaluation de la fiabilité : s'il existe un système de contrôle, le vérificateur étendra les tests à des transactions représentatives de la période auditée, en utilisant l'échantillonnage. Si la confiance dans le système est faible, les tests minimums prévus devront être étendus en longueur et en portée.

Phase finale

Phase finale : après l'achèvement des essais sur le contrôle interne et l'évaluation de sa fiabilité, l'auditeur peut procéder à l'examen des comptes à la date de clôture ou à une date antérieure à la date de la vérification.

Domaines concernés

Domaines concernés. Lors de la planification, le vérificateur doit identifier les domaines pertinents nécessitant une attention particulière au moment de préparer le programme de vérification. On peut les subdiviser en :

• Zones critiques : celles qui exigent une attention particulière car elles sont particulièrement sensibles aux erreurs en raison de leur importance (exemples : opérations avec les administrateurs, comptes fournisseurs étrangers, soldes en devises, etc.).
• Zones importantes : domaines importants par leur valeur, comme les achats, les stocks, les ventes ou les actifs significatifs.
• Zones additionnelles : celles qui présentent un intérêt élevé pour la société (par exemple dispositions du taux légal).

Définition et caractéristiques des PT

Définition du PT. Le PT (papiers de travail) sont des documents préparés par le vérificateur qui enregistrent le travail effectué, les informations recueillies, les méthodes, procédures et tests ainsi que les conclusions obtenues.

Caractéristiques des PT

Caractéristiques du PT :

• Complet : le PT est considéré comme complet lorsque le travail effectué, la portée de la mission, les vérificateurs responsables, les dates d'exécution, les conclusions et l'origine des informations fournies sont clairement consignés.
• Clair : le PT doit permettre à un vérificateur qui n'a pas réalisé le travail de comprendre et de tirer des conclusions valables.
• Concise : le contenu du PT doit être guidé par des critères d'efficacité, en contenant l'essentiel et en éliminant le superflu.

Organisation et conservation des PT

Organisation des PT. Le dossier permanent des documents de travail est un ensemble cohérent de documents contenant des informations d'intérêt permanent, susceptibles d'avoir une incidence sur des vérifications ultérieures.

Le fichier général des documents est un ensemble cohérent de documents contenant des informations relatives aux états financiers vérifiés pour l'exercice en question.

Garde et confidentialité des PT

Biens et garde des PT : les PT appartiennent au vérificateur, qui a le devoir de les préserver et d'en garantir la confidentialité. Les PT ne seront pas communiqués à des tiers sans autorisation du client ou dans les cas prévus par la loi, par exemple :

• Les objectifs de l'ICAC d'exercer un contrôle technique.
• Les personnes nommées par ordonnance de la cour.
• Ceux qui sont autorisés par la loi à accéder aux PT.

Les PT ne peuvent pas être détruits avant cinq ans ; ce délai peut être prolongé en cas de réclamation, poursuite ou procédure dans laquelle les PT constituent des preuves, jusqu'à la fin du processus.

Rapport d'audit

Rapport d'audit. Le rapport est le document par lequel l'auditeur exprime une opinion sur les états financiers d'une entreprise. Il s'adresse à des destinataires qui ne maîtrisent pas nécessairement le langage comptable. Le rapport doit être clair, concis et remis en temps utile.

Exigences du rapport

• Clair : l'auditeur doit exprimer une opinion précise sans utiliser une terminologie sophistiquée qui limiterait la compréhension des utilisateurs peu formés.
• Objectif : l'opinion doit être étayée par les PT et refléter l'indépendance de l'auditeur vis-à-vis des intérêts des bénéficiaires.
• Concise : le rapport doit évaluer les comptes annuels vérifiés sans ambiguïté, sans nuances obscures.
• En temps opportun : l'auditeur doit, le cas échéant, prendre en compte les faits survenus après la clôture des comptes annuels.

Structure du rapport de vérification

Selon les normes techniques émises par l'ICAC, le rapport d'audit doit contenir les éléments de base suivants :

• A) Identification du rapport : le rapport devrait être identifié comme « Rapport d'audit indépendant des comptes annuels ».
• B) Bénéficiaires : indication de la ou des personnes auxquelles il est adressé, généralement les actionnaires ou les associés lorsque l'audit est obligatoire. Si les destinataires diffèrent, l'expression « au nom de » peut être utilisée.
• C) Paragraphe sur le champ d'application : premier paragraphe du rapport, il comprend l'identification de l'entité auditée, l'identification des comptes annuels et de la période concernée (par exemple le bilan au 31/12 de l'année, le compte de résultat et l'annexe pour l'exercice clos à cette date), ainsi qu'une synthèse et l'application générale des NTA dans le travail. Il mentionne aussi les procédures que l'auditeur n'a pas pu mettre en œuvre en raison de limitations de portée.
• D) Paragraphe de comparaison : selon le droit des sociétés espagnol, les comptes annuels présentent à titre de comparaison les chiffres du bilan, du compte de résultat et de l'état des flux de trésorerie de l'année précédente.
• E) Paragraphe d'accent : si l'auditeur souhaite attirer l'attention sur des questions importantes, il peut inclure un paragraphe d'accentuation.
• F) Paragraphe des qualifications : lorsque l'auditeur exprime une opinion avec réserve, il doit détailler les motifs justifiant la réserve.
• G) Paragraphe d'opinion : l'auditeur doit exprimer s'il estime que les états financiers donnent, à tous égards significatifs, une image fidèle de la situation financière, des résultats et des flux de trésorerie, conformément aux normes et aux PCGR applicables, ainsi que l'application uniforme des principes comptables par rapport à l'exercice précédent.
• H) Paragraphe sur le rapport de gestion : il indique si les informations du rapport de gestion sont compatibles avec les données comptables qui ont servi de base à la préparation des comptes annuels vérifiés.
• I) Adresse et nom du vérificateur : identification de l'auditeur responsable.
• J) Date de publication du rapport.
• K) Signature du vérificateur.

Ajustements et reclassements

Ajustements et reclassements. Les ajustements ont un effet quantitatif sur le résultat car ils reflètent des faits omis ou mal comptabilisés. Les reclassements ont un impact qualitatif sur le patrimoine ou la présentation des postes (par exemple reclassement d'actifs incorporels, matériel, etc.).

Types d'opinion

Opinion favorable (opinion sans réserve). Les informations présentées dans les états financiers et l'annexe sont nécessaires et suffisantes pour une interprétation correcte et une compréhension fidèle. Dans ce cas, le rapport est un rapport propre.

Opinion avec réserve. Lorsque l'auditeur conclut que des circonstances importantes empêchent les états annuels de présenter une image fidèle et vraie, il émet une opinion avec réserve, en exposant les réserves ou exceptions. Les motifs peuvent être :

• a) Limitation de la portée : empêchée par l'entité elle-même (refus de fournir certaines informations) ou par des événements (destruction accidentelle de documents, impossibilité d'assister au décompte physique, etc.).
• b) Erreur ou violation des normes reconnues :
  • 1. Application de règles comptables autres que celles généralement acceptées.
  • 2. Erreurs dans la préparation des comptes annuels.
  • 3. Absence d'informations nécessaires et suffisantes dans l'annexe.
  • 4. Faits dont l'effet n'a pas été corrigé dans les comptes annuels ou l'annexe.
• c) Incertitude : impossibilité d'estimer certains éléments en raison d'événements futurs imprévisibles (exemples : réclamations, poursuites, jugements, avis défavorables, etc.).

Pour conclure à une opinion avec réserve, l'auditeur doit avoir identifié des erreurs ou des violations des règles et principes comptables ayant des effets significatifs sur les états financiers.

Refus d'opinion (opinion déniée)

Refus d'opinion. Si les éléments de preuve obtenus par l'auditeur ne sont pas suffisants pour former une opinion sur les états financiers pris dans leur ensemble, il doit refuser de donner une opinion. Le refus d'opinion peut résulter de limitations de la portée importantes ou d'incertitudes très significatives.

Lettre de représentation et informations complémentaires

Lettre de représentation et autres informations. Il s'agit d'un document visant à assurer la transparence de la part de la direction, qui confirme qu'elle ne dissimule pas des faits difficiles à vérifier par l'auditeur (par exemple, soldes bancaires non concordants, doubles comptages, etc.).