Principes Comptables Clés et États Financiers

Principes de Comptabilisation et de Mesure

Extinction d'un Passif

Un passif peut être éteint par :

• Le décaissement de fonds ;
• Le transfert d'autres actifs ;
• La prestation de services ;
• Le remplacement par une autre obligation ;
• La conversion de l'obligation en capitaux propres.

Définition des Produits et Charges

Produits (Revenus)

Les produits représentent les augmentations d'avantages économiques au cours de la période comptable. Celles-ci peuvent prendre la forme d'entrées de trésorerie, d'accroissements d'actifs, ou de diminutions de passifs, entraînant une augmentation des capitaux propres (autre que les apports des participants aux capitaux propres).

Utilité : Le revenu est souvent utilisé comme mesure de la performance ou comme base pour d'autres indicateurs tels que le retour sur investissement ou le bénéfice par action.

Charges (Dépenses)

Les charges correspondent aux diminutions d'avantages économiques au cours de la période comptable. Elles peuvent prendre la forme de sorties de trésorerie, de diminutions d'actifs, ou d'accroissements de passifs, entraînant une diminution des capitaux propres (autre que les distributions aux participants aux capitaux propres).

Reconnaissance dans les États Financiers

La reconnaissance est le processus consistant à incorporer au bilan ou au compte de résultat un élément qui répond à la définition d'un élément des états financiers et satisfait aux critères de reconnaissance.

Critères Généraux de Reconnaissance

Un élément est généralement reconnu si :

• Probabilité d'avantages économiques futurs : Il est probable que tout avantage économique futur associé à l'élément ira à l'entreprise ou en proviendra.
• Fiabilité de la mesure : L'élément a un coût ou une valeur qui peut être mesuré(e) de manière fiable.

Application des Critères (Incertitude)

• Probabilité d'avantages économiques futurs : Il s'agit d'évaluer l'incertitude quant aux flux d'avantages économiques futurs. Par exemple, s'il est probable qu'une créance client soit recouvrée, sa comptabilisation est justifiable.
• Fiabilité de la mesure : Le coût ou la valeur doit pouvoir être mesuré(e) de façon fiable. Souvent, une estimation est nécessaire. Si une estimation raisonnable ne peut être faite, l'élément ne doit pas être reconnu au bilan.

Reconnaissance Spécifique des Éléments

Actifs

Un actif est comptabilisé au bilan lorsqu'il est probable que des avantages économiques futurs iront à l'entreprise et que l'actif a un coût ou une valeur qui peut être mesuré(e) de façon fiable.

Passifs

Un passif est comptabilisé au bilan lorsqu'il est probable qu'une sortie de ressources représentatives d'avantages économiques résultera du règlement d'une obligation actuelle et que le montant de ce règlement peut être mesuré de façon fiable.

Produits

Les produits sont constatés au compte de résultat lorsqu'un accroissement des avantages économiques futurs, lié à une augmentation d'actif ou à une diminution de passif, s'est produit et peut être mesuré de façon fiable.

Charges

Les charges sont comptabilisées au compte de résultat lorsqu'une diminution des avantages économiques futurs, liée à une diminution d'actif ou à une augmentation de passif, s'est produite et peut être mesurée de façon fiable.

Mesure des Éléments des États Financiers

La mesure est le processus de détermination des montants monétaires auxquels les éléments des états financiers seront reconnus et présentés dans le bilan et le compte de résultat.

Bases de Mesure Courantes

Coût Historique

Les actifs sont comptabilisés pour le montant de trésorerie ou d'équivalents de trésorerie payé, ou la juste valeur de la contrepartie donnée pour les acquérir au moment de leur acquisition. Les passifs sont comptabilisés pour la valeur de la contrepartie reçue en échange de l'obligation.

Coût Actuel

Les actifs sont comptabilisés pour le montant de trésorerie ou d'équivalents de trésorerie qu'il faudrait payer si le même actif ou un actif équivalent était acquis actuellement. Les passifs sont comptabilisés au montant non actualisé de trésorerie ou d'équivalents de trésorerie nécessaire pour régler l'obligation actuellement.

Valeur de Réalisation (ou Règlement)

Les actifs sont comptabilisés pour le montant de trésorerie ou d'équivalents de trésorerie qui pourrait être obtenu actuellement en vendant l'actif lors d'une cession normale. Les passifs sont comptabilisés à leur valeur de règlement, c'est-à-dire aux montants non actualisés de trésorerie ou d'équivalents de trésorerie que l'on s'attendrait à payer pour éteindre les passifs dans le cours normal de l'activité.

Valeur Actuelle

Les actifs sont comptabilisés à la valeur actualisée des entrées nettes de trésorerie futures que l'élément est censé générer dans le cours normal de l'activité. Les passifs sont comptabilisés à la valeur actualisée des sorties nettes de trésorerie futures que l'on s'attend à devoir consentir pour éteindre les passifs dans le cours normal de l'activité.

Hypothèses Comptables et Utilisateurs

Hypothèses Comptables Fondamentales

La préparation des états financiers repose sur des hypothèses comptables fondamentales. Si elles ne sont pas suivies, cela doit être indiqué, ainsi que les raisons.

Continuité d'Exploitation

L'entreprise est normalement considérée comme étant en continuité d'exploitation, c'est-à-dire qu'elle poursuivra ses activités dans un avenir prévisible.

Permanence des Méthodes (Cohérence)

Il est supposé que les méthodes comptables sont appliquées de manière cohérente d'une période à l'autre.

Comptabilité d'Engagement

Les effets des transactions et autres événements sont comptabilisés quand ils se produisent (et non pas au moment où la trésorerie est reçue ou payée) et ils sont enregistrés dans les livres comptables et présentés dans les états financiers des périodes auxquelles ils se rattachent.

Utilisateurs des États Financiers

Les états financiers fournissent des informations utilisées par divers utilisateurs, notamment :

• Actionnaires
• Créanciers
• Salariés
• Fournisseurs
• Clients
• Syndicats
• Économistes
• Statisticiens
• Pouvoirs publics et leurs organismes

Traitement Comptable des Stocks

Définition et Évaluation des Stocks

Définition des Stocks

Les stocks sont des actifs :

• Détenus en vue de la vente dans le cours normal de l'activité ;
• En cours de production pour une telle vente ;
• Sous forme de matières premières ou de fournitures devant être consommées dans le processus de production ou de prestation de services.

Valeur Nette Réalisable (VNR)

La valeur nette réalisable est le prix de vente estimé dans le cours normal de l'activité, diminué des coûts estimés pour l'achèvement et des coûts estimés nécessaires pour réaliser la vente.

Règle d'Évaluation des Stocks

Les stocks doivent être évalués au plus faible du coût et de la valeur nette réalisable.

Coût des Stocks

Composantes du Coût des Stocks

Le coût des stocks doit comprendre :

• Coûts d'acquisition : Prix d'achat, droits d'importation et autres taxes (non récupérables), coûts de transport, de manutention et autres coûts directement attribuables à l'acquisition des produits finis, des matières premières et des services.
• Coûts de conversion : Coûts directement liés aux unités produites (main-d'œuvre directe) et quote-part des frais généraux de production fixes et variables.

Coûts Exclus du Coût des Stocks

Exemples de coûts exclus du coût des stocks et comptabilisés en charges de la période au cours de laquelle ils sont encourus :

• Montants anormaux de déchets de fabrication, de main-d'œuvre ou d'autres coûts de production ;
• Coûts de stockage (sauf si nécessaires au processus de production avant une nouvelle étape de fabrication) ;
• Frais généraux administratifs qui ne contribuent pas à amener les stocks à l'endroit et dans l'état où ils se trouvent ;
• Frais de commercialisation.

Coût des Stocks (Prestataires de Services)

Le coût des stocks d'un prestataire de services se compose principalement de la main-d'œuvre et des autres coûts du personnel directement engagé pour fournir le service, y compris le personnel d'encadrement, et les frais généraux attribuables.

Corrections et Éléments Particuliers

Erreurs Fondamentales

Ce sont des erreurs découvertes au cours de la période actuelle qui sont d'une importance telle que les états financiers d'une ou plusieurs périodes antérieures ne peuvent plus être considérés comme ayant été fiables à la date de leur publication.

Éléments Exceptionnels

Ce sont des produits ou des charges résultant d'événements ou de transactions qui sont clairement distincts des activités ordinaires de l'entreprise et dont on ne s'attend pas, par conséquent, à ce qu'ils se produisent de manière fréquente ou régulière. Exemples : expropriation d'actifs, séisme ou autre catastrophe naturelle.