Principes Fondamentaux de la Comptabilité et Normes IAS/IFRS
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L'état des flux de trésorerie
L'état des flux de trésorerie est la base des états financiers montrant l'effet des liquidités produites et utilisées dans des activités d'exploitation, d'investissement et de financement.
Objectifs de l'état des flux de trésorerie
- Fournir des informations appropriées à la direction, afin qu'elle puisse évaluer ses politiques comptables et prendre des décisions.
- Fournir des informations aux administrateurs, leur permettant d'améliorer leur système d'exploitation et leurs politiques de financement.
- Présenter l'utilisation des liquidités disponibles.
Principe des droits constatés (Accrual Basis)
Le principe des droits constatés stipule que la détermination des résultats d'exploitation et de la situation financière doit prendre en considération tous les actifs et passifs de la période, indépendamment de leur encaissement ou décaissement.
Rapports comptables clés
- Bilan
- Compte de résultat
- Tableau des flux de trésorerie
Actifs à court terme
Liquidités, comptes bancaires.
Passifs
La retenue à la source est un compte de passif.
Capitaux propres
Le capital social, le résultat net.
Le compte de résultat est complémentaire au bilan et détaille la formation du résultat.
IAS 1 : Présentation des états financiers
L'objectif de cette norme est d'établir la base de présentation des états financiers à des fins d'information générale, afin d'assurer leur comparabilité, tant avec les états financiers de la même entité pour les périodes précédentes qu'avec ceux d'autres entités.
IAS 2 : Stocks
L'objectif de la présente Norme est de prescrire le traitement comptable des stocks. Une des questions fondamentales pour la comptabilisation des stocks est celle du montant des coûts à reconnaître en tant qu'actif et à différer jusqu'à la reconnaissance du chiffre d'affaires.
Champ d'application (IAS 2)
Cette norme s'applique à tous les stocks, sauf :
- a) les travaux en cours générés par les contrats de construction ;
- b) les instruments financiers ;
- c) les actifs biologiques.
Définition des stocks
Les stocks sont des actifs :
- a) destinés à être vendus dans le cours normal des activités ;
- b) en cours de production en vue d'une telle vente ; ou
- c) sous forme de matières premières ou de fournitures devant être consommées dans le processus de production ou de prestation de services.
Valeur nette de réalisation
La valeur nette de réalisation est le prix de vente estimé d'un actif dans le cours normal des affaires, diminué des coûts estimés d'achèvement et des coûts estimés nécessaires pour réaliser la vente.
Juste valeur
La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait être échangé ou un passif éteint, entre parties bien informées, qui effectuent une transaction dans des conditions de pleine concurrence.
Coût d'acquisition des stocks
Le coût d'acquisition des stocks comprend le prix d'achat, les droits à l'importation et autres taxes, le transport, le stockage et les autres coûts directement attribuables à l'acquisition de biens, matériaux ou services.
IAS 16 : Immobilisations corporelles
L'objectif de la présente Norme est de prescrire le traitement comptable des immobilisations corporelles de sorte que les utilisateurs des états financiers puissent distinguer les informations relatives aux investissements de l'entité dans ses biens, installations et équipements, ainsi qu'aux changements survenus dans ces investissements.
Amortissement
L'amortissement est la répartition systématique du montant amortissable d'un actif sur sa durée de vie utile.
Coût
Le coût est le montant de trésorerie ou équivalents de trésorerie payés ou la juste valeur de la contrepartie donnée pour acquérir un actif au moment de l'acquisition ou de la construction.
Montant amortissable
Le montant amortissable est le coût d'un actif ou d'un autre montant substitué au coût, moins sa valeur résiduelle.
Valeur comptable
La valeur comptable est le montant pour lequel un actif est comptabilisé, déduction faite des amortissements cumulés et des dépréciations cumulées.
Valeur recouvrable
La valeur recouvrable est le plus élevé entre le prix de vente net d'un actif et sa valeur d'utilité.
Définition des immobilisations corporelles
Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :
- a) sont destinés à être utilisés dans la production ou la fourniture de biens et de services, pour la location à des tiers ou à des fins administratives ; et
- b) sont censés être utilisés sur plus d'un exercice.
Perte de valeur
La perte de valeur est le montant par lequel la valeur comptable d'un actif excède sa valeur recouvrable.
Valeur spécifique à l'entité
La valeur spécifique à l'entité est la valeur actualisée des flux de trésorerie que l'entité s'attend à recevoir de l'utilisation continue d'un actif et de sa vente ou autre disposition à la fin de sa vie utile. Dans le cas d'un passif, c'est la valeur actualisée des flux de trésorerie que l'entité s'attend à décaisser pour l'éteindre.
Juste valeur
La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait être échangé ou un passif éteint, entre parties bien informées, consentantes et agissant dans une transaction dans des conditions de pleine concurrence.
Valeur résiduelle
La valeur résiduelle d'un actif est le montant estimé qu'une entité obtiendrait actuellement de la vente ou de la cession de l'actif, déduction faite des coûts estimés de vente ou de la cession, si l'actif avait déjà l'âge et l'état prévus à la fin de sa vie utile.
Durée de vie utile
La durée de vie utile est :
- a) la période pendant laquelle l'entité s'attend à utiliser l'actif ; ou
- b) le nombre d'unités de production ou d'unités similaires que l'entité s'attend à obtenir de l'actif.
IAS 14 : Information sectorielle
L'objectif de cette norme est d'établir des politiques pour l'information sectorielle, en fournissant des informations sur les différents types de produits et services que l'entreprise produit et sur les différentes zones géographiques dans lesquelles elle opère, afin d'aider les utilisateurs des états financiers :
- a) de mieux comprendre la performance passée de l'entreprise ;
- b) de mieux évaluer les risques et les rendements de l'entreprise ; et
- c) de prendre des décisions plus éclairées concernant l'entreprise dans son ensemble.
Activités d'exploitation
Les activités d'exploitation sont les activités qui constituent la principale source de revenus pour l'entreprise, ainsi que d'autres activités qui ne peuvent être classées comme investissement ou financement.
Méthodes comptables
Les méthodes comptables sont les principes, bases, conventions, règles et procédures adoptées par l'entité dans la préparation et la présentation des états financiers.
Recettes
Les recettes sont les entrées brutes d'avantages économiques au cours de la période, dans le cadre des activités ordinaires d'une entreprise, lorsque ces entrées entraînent une augmentation des capitaux propres, autres que celles résultant des contributions des propriétaires.
Secteur d'activité
Un secteur d'activité est une composante distincte de la société, chargée de fournir un produit ou un service unique, ou des combinaisons de produits ou services liés, et qui se caractérise par des risques et des rendements différents de ceux des autres secteurs d'activité de la même entreprise. Les facteurs à prendre en compte pour déterminer si les produits ou services sont liés sont notamment :
- a) la nature de ces produits ou services ;
- b) la nature de leur processus de production ;
- c) le type ou la catégorie de clients pour les produits ou services ;
- d) les méthodes utilisées pour distribuer les produits ou services ; et
- e) le cas échéant, la nature de l'environnement réglementaire dans lequel l'activité est exercée (par exemple, banques, assurances et services d'utilité publique).
Secteur géographique
Un secteur géographique est une composante distincte de la société responsable de la fourniture de biens ou de services au sein d'un environnement économique particulier, et qui se caractérise par des risques et des rendements différents de ceux des autres composantes opérationnelles actives dans d'autres environnements. Les facteurs qui devraient être pris en compte dans l'identification des secteurs géographiques sont notamment :
- a) la similitude des conditions économiques et politiques ;
- b) les relations entre les opérations dans différentes zones géographiques ;
- c) la proximité des activités ;
- d) les risques spécifiques associés aux activités dans des zones spécifiques ;
- e) la réglementation des changes ; et
- f) les risques de change sous-jacents.
IAS 8 : Méthodes comptables, changements d'estimations et erreurs
L'objectif de cette norme est d'établir les critères de sélection et de changement de méthodes comptables, ainsi que le traitement comptable et les informations à fournir concernant les changements de méthodes comptables, les changements d'estimations comptables et les corrections d'erreurs.
Définitions
Les termes suivants sont utilisés dans la présente Norme avec les significations suivantes :
Application prospective
L'application prospective d'un changement de méthode comptable et la reconnaissance de l'effet d'un changement d'estimation comptable sont, respectivement :- la mise en œuvre de la nouvelle méthode comptable aux transactions, autres événements et conditions survenant après la date à laquelle la politique est modifiée ; et
- la reconnaissance de l'effet du changement d'estimation comptable pour les périodes actuelles et futures affectées par ce changement.
Application rétroactive
L'application rétroactive consiste à appliquer une nouvelle méthode comptable aux transactions, autres événements et conditions, comme si elle avait toujours été appliquée.Changement d'estimation comptable
Un changement d'estimation comptable est un ajustement de la valeur comptable d'un actif ou d'un passif, ou du montant de la consommation périodique d'un bien, qui résulte de l'évaluation de la situation actuelle de l'actif ou du passif, ainsi que des avantages futurs attendus et des obligations liées à ces actifs et passifs.Erreurs des périodes antérieures
Les erreurs des périodes antérieures sont des omissions et des inexactitudes dans les états financiers d'une entité pour une ou plusieurs périodes antérieures, qui résultent d'une omission ou d'une mauvaise utilisation d'informations fiables :- a) qui étaient disponibles lorsque les états financiers de ces périodes ont été établis ; et
- b) dont on pouvait raisonnablement s'attendre à ce qu'elles soient obtenues et prises en compte dans la préparation et la présentation de ces états financiers.
Parmi ces erreurs figurent les effets d'erreurs de calcul, les erreurs dans l'application de méthodes comptables, des négligences ou des mauvaises interprétations des faits, et la fraude.
Impraticable
L'application d'une disposition est impraticable lorsque l'entité ne peut pas l'appliquer après avoir déployé tous les efforts raisonnables pour le faire. Pour une période antérieure, il est impossible d'appliquer un changement de méthode comptable à titre rétrospectif ou d'effectuer un retraitement rétrospectif pour corriger une erreur.Importance relative (Matérialité)
Des omissions ou des inexactitudes d'éléments sont significatives si elles peuvent, individuellement ou collectivement, influencer les décisions économiques prises par les utilisateurs sur la base des états financiers. L'importance relative dépend de l'ampleur et de la nature de l'omission ou de l'inexactitude, appréciées en fonction des circonstances particulières dans lesquelles elles se sont produites. La taille ou la nature de l'élément, ou une combinaison des deux, peut être le facteur déterminant.Méthodes comptables (selon IAS 8)
Les méthodes comptables sont les principes, bases, conventions, règles et procédures adoptées par l'entité dans la préparation et la présentation des états financiers.Retraitement
Le retraitement consiste à corriger la comptabilisation, l'évaluation et la divulgation des montants des éléments des états financiers comme si l'erreur commise dans les années précédentes n'avait jamais été commise.IAS 10 : Événements postérieurs à la date de clôture
L'objectif de cette norme est de prescrire :
- a) quand une entité doit ajuster ses états financiers pour des événements postérieurs à la date du bilan ; et
- b) les informations qu'une entité doit fournir concernant la date à laquelle les états financiers ont été autorisés à être publiés et sur les événements postérieurs à la date du bilan à divulguer.
La norme exige également que l'entité ne doit pas établir ses états financiers sur l'hypothèse de continuité d'exploitation, si des événements postérieurs à la date de clôture indiquent que cette hypothèse n'est pas appropriée.
L'entité doit ajuster les montants comptabilisés dans ses états financiers pour refléter la survenance d'événements postérieurs à la date du bilan impliquant des ajustements.
IAS 39 : Instruments financiers (Comptabilisation et évaluation)
L'objectif de cette norme est d'établir des principes de comptabilisation et d'évaluation des actifs et des passifs financiers et des contrats pour acheter ou vendre des éléments non financiers.
IAS 32 : Instruments financiers (Présentation et informations à fournir)
Instrument financier
Un instrument financier est un contrat qui donne lieu à un actif financier d'une entité et à un passif financier ou un instrument de capitaux propres d'une autre entité.Actif financier
Un actif financier est tout actif qui est :- a) des liquidités ;
- b) un instrument de capitaux propres d'une autre entité ;
- c) un droit contractuel de recevoir des liquidités ou un autre actif financier d'une autre entité, ou d'échanger des actifs ou des passifs financiers à des conditions potentiellement favorables ;
- d) un contrat qui sera ou pourra être réglé avec des instruments de capitaux propres de l'entité.
Passif financier
Un passif financier est toute obligation contractuelle :- a) de remettre des liquidités ou un autre actif financier à une autre entité, ou d'échanger des actifs ou des passifs financiers à des conditions potentiellement défavorables ;
- b) qui sera ou pourra être réglée avec des instruments de capitaux propres de l'entité.