Retenue, exemptions et points de connexion (IRNR)

Retenue

En ce qui concerne la retenue, l'élément subjectif est distinct de l'élément objectif.

Élément subjectif

L'élément subjectif de la retenue consiste à identifier qui est concerné :

1. Les personnes résidentes légales
2. Les personnes résidentes exerçant une activité économique
3. Les non-résidents disposant d'un établissement permanent

Élément objectif

L'élément objectif concerne les revenus soumis à la retenue à la source : il s'agit des revenus perçus par des non-résidents et payés par l'un des trois agents payeurs.

Assiette fiscale et taux

En ce qui concerne l'assiette fiscale et le taux de retenue, les mêmes règles s'appliquent aux opérations avec des non-résidents sans établissement permanent.

Exemptions

1) Dividendes et fonds d'investissement

D'abord, il y a exonération des dividendes dans la limite de 1 500 € perçus par des particuliers résidant dans l'Union européenne et ne disposant pas d'un établissement permanent. Ensuite, pour les fonds d'investissement, l'exonération est accordée au moment du remboursement ou de la transmission sur les marchés espagnols si le rendement est obtenu par des non-résidents sans établissement permanent et si une convention de double imposition a été signée avec l'État de résidence.

2) Transfert de capitaux

Premièrement, il n'y a pas d'exonération pour les revenus provenant du transfert de capitaux perçus par des résidents de l'Union européenne sans établissement stable. Il ne s'agit donc pas d'une exonération au niveau de l'Union européenne.

Deuxièmement, il n'y a pas d'exonération pour les rendements de la dette publique obtenus par des non-résidents sans établissement permanent.

Troisièmement, il n'y a pas d'exonération pour les revenus de comptes de non-résidents lorsque ceux-ci sont versés par la Banque d'Espagne dans le cadre de transactions économiques étrangères.

3) Relation filiale - société mère

L'hypothèse concerne une filiale résidente en Espagne qui distribue des bénéfices à une société mère résidant dans un État de l'UE autre que l'Espagne, sous certaines conditions. Le résultat est l'exemption de la retenue à la source par la filiale et l'exclusion fiscale de la société mère, le tout fondé sur la directive mère‑filiale de 1990, révisée en 2003.

Points de connexion

En matière d'IRNR (impôt sur le revenu des non‑résidents), il faut déterminer le rattachement des éléments au territoire espagnol, c'est‑à‑dire la connexion au territoire espagnol.

Connexion selon la nature des revenus

• Dividendes : connexion à la résidence de l'entité distributrice.
• Intérêts : connexion à la résidence de la personne qui les verse.
• Rémunérations (frais) : connexion à la résidence de la personne qui paye.
• Gains en capital : lorsqu'ils proviennent d'immeubles situés en Espagne.
• Droit rattaché à un territoire : lorsque le droit doit être exercé ou est lié au territoire espagnol.
• Titres et obligations : connexion à la résidence de l'émetteur.

Par exemple, si un cabinet d'avocats britannique rédige un rapport commandé par une société espagnole et que le rapport se rapporte à l'Espagne, les paiements effectués au cabinet britannique seraient imposables en IRNR.

Exercice d'activités économiques

Pour l'exercice d'activités économiques par une entité sans établissement stable, la connexion se fait au lieu de réalisation de l'activité et à l'utilisation du territoire de service — c'est‑à‑dire le lieu de destination de l'activité (par exemple, un cabinet d'avocats britannique rédige un rapport relatif à l'Espagne ; les paiements effectués par la société espagnole au cabinet britannique seraient imposables en IRNR).

Pour l'exercice d'activités économiques par un établissement stable, la connexion se fait au territoire de l'État où se situe l'établissement.

Enfin, en ce qui concerne les rémunérations du travail, elles se rattachent au territoire où s'exerce l'activité salariée ; si le travail est effectué en Espagne, c'est l'État espagnol qui a le droit d'imposer.