TVA en Espagne : Lieu de livraison et exonérations

Lieu de livraison imposable en Espagne

Les livraisons dont l'emplacement est sur le territoire espagnol sont soumises à la TVA espagnole. Il convient de distinguer les biens des services.

A) Lieu de livraison des marchandises

La règle générale veut que la taxe soit appliquée à destination, c'est-à-dire là où la marchandise est livrée.

Que signifie une livraison de biens sur le territoire espagnol ?

• Transport nécessaire : La livraison est réputée effectuée en Espagne si le transport débute sur le territoire espagnol.
• Mise à disposition : La livraison est réputée effectuée en Espagne si les moyens de transport sont mis à disposition de l'acheteur sur le territoire espagnol.
• Transfert de propriété : La livraison est réputée effectuée en Espagne si le transfert de propriété a lieu sur le territoire espagnol.

B) Lieu d'exécution des services

Suite à la loi 2/2010 (transposant une directive européenne), les critères reposent sur le destinataire et le statut de l'opérateur :

1. Destinataire entrepreneur : La prestation est située en Espagne si le destinataire est un entrepreneur établi sur le territoire espagnol, quel que soit l'établissement du prestataire.
2. Prestataire entrepreneur : La prestation est située en Espagne si le fournisseur est un entrepreneur établi en Espagne et que le bénéficiaire est établi dans l'Union européenne.
3. Utilisation effective : Services dont l'utilisation effective est réalisée sur le territoire espagnol (ex: services juridiques et financiers lorsque le destinataire n'est pas établi en Espagne).

Opérations non soumises à la TVA

L'article 7 de la loi sur la TVA définit les cas non soumis, notamment :

• Le transfert d'actifs sous certaines conditions.
• La fourniture d'échantillons gratuits ou de marchandises.
• Les services à des fins de démonstration gratuite.
• La livraison d'objets publicitaires.
• Les relations de travail (salarié/employeur).
• Les relations administratives (avec l'Administration).
• La prestation de services obligatoires.

Note : Dans les opérations non soumises, il n'est pas possible de déduire la taxe d'entrée.

Livraisons intérieures exonérées

Régies par l'article 20 de la loi sur la TVA, les exonérations se divisent en trois catégories :

• Services publics : Soins de santé, sécurité sociale, protection sociale, éducation, formation et activités culturelles.
• Opérations financières : Dépôts, actions et obligations.
• Transactions immobilières : Livraison de bâtiments (seconde main), location de logements et de terres rurales (art. 20.1.23).

L'exonération signifie l'absence d'impact sur la prestation, mais empêche également la déduction des taxes perçues sur les achats liés à cette activité.