TVA : Opérations triangulaires et acquisitions en Espagne

2) Les opérations triangulaires

Ces opérations triangulaires font intervenir des entreprises de trois États membres de l'Union européenne. Premièrement, l'intermédiaire (acheteur-revendeur) doit être une entreprise non établie sur le territoire espagnol. Deuxièmement, un fournisseur qui vend, transporte et livre le bien. Et troisièmement, une entreprise qui acquiert la propriété, à savoir la société espagnole (dans ce cas précis).

En ce qui concerne l'entreprise intermédiaire (non établie), elle présente trois caractéristiques :

1. Elle réalise deux opérations : l'achat à un fournisseur et la revente à une autre entreprise.
2. Elle bénéficie de l'exonération communautaire sur l'achat.
3. Sa relation avec l'Espagne peut se résumer ainsi : « Je l'achète pour vous le revendre ».

Enfin, il convient de noter que l'acquisition finale (par l'entreprise espagnole) s'effectue via le mécanisme d'autoliquidation, conformément à l'article 84 de la Loi sur la TVA.

3) Lieu de l'opération imposable

Quelles sont les acquisitions intracommunautaires considérées comme réalisées sur le territoire espagnol ?

1. Celles pour lesquelles le lieu d'arrivée de l'expédition ou du transport se situe sur le territoire espagnol.
2. Celles pour lesquelles l'acquéreur a communiqué au fournisseur un numéro d'identification à la TVA attribué par l'administration espagnole.

4) Fait générateur, contribuables et base d'imposition

Les acquisitions intracommunautaires suivent les mêmes règles que les livraisons de marchandises concernant le fait générateur. Toutefois, l'article 75.2 s'applique aux acomptes versés avant le fait générateur.

Le redevable (art. 85) est l'acquéreur. Il peut s'agir d'un assujetti (entrepreneur) ou d'une personne morale non assujettie.

Concernant l'assiette fiscale (art. 82), les règles applicables aux acquisitions intracommunautaires sont les mêmes que pour les livraisons de biens.

5) Déduction de la taxe

Pour l'acheteur, la taxe sur les acquisitions intracommunautaires est une taxe déductible. Concernant la formalisation de la facture reçue, l'assujetti a l'obligation de calculer la taxe et de l'inscrire dans le registre des factures reçues en fonction du prix du bien.

L'historique de la réglementation sur la déduction comprend deux étapes : avant et après 1995.

Durant la première étape, le fait générateur de l'acquisition intervenait sur une période et la déduction était appliquée lors de la période suivante. Cela a été modifié en 1995 : désormais, la période d'acquisition coïncide avec la déduction des quotes-parts.

Calcul de la taxe :

• TVA exigible sur livraison de biens : 1000
• Acquisitions intracommunautaires : + 100
• TVA sur livraison de marchandises : - 800
• Acquisition intracommunautaire : - 100
• TVA À PAYER : 200