TVA: Règles d'Assujettissement, Base Imposable et Taux Applicables

6) L'Assujettissement (Redevable de la TVA)

Cette section répond à la question : Qui supporte la charge de l'impôt ?

Règle Générale

1. En règle générale, le fournisseur (l'employeur de la livraison) qui facture les marchandises est celui qui est impacté par le prélèvement. La première mission ou tâche du contribuable est l'impact, l'utilisateur final n'a jamais la qualité d'assujetti. C'est la règle qui s'applique au fournisseur établi.

Règle Spéciale : Autoliquidation

2. Comme règle spéciale, pour les livraisons faites par une personne non établie sur le territoire espagnol, le contribuable est l'employeur receveur. La doctrine parle ici d'autoliquidation, contrairement à la règle générale. Le bénéficiaire doit délivrer une facture indiquant l'expéditeur comme contribuable et l'identification du fournisseur, de sorte que la facture délivrée par le fournisseur devrait être complétée par la facture d'autoliquidation délivrée par l'employeur destinataire pour quantifier la TVA.

7) La Base Imposable de la TVA

La Base de la TVA est affectée par le prix et est calculée sur celui-ci. L'assiette fiscale correspond à la contrepartie de la fourniture ou du service payée par le bénéficiaire.

Composants de la Base Imposable

La base est constituée des éléments suivants :

• Le prix convenu,
• Plus les commissions, le transport et l'assurance,
• Plus les subventions par unité de production,
• Plus les taxes spéciales,
• Moins les indemnités en dehors de la transaction,
• Moins les rabais,
• Moins les dépenses refacturées (frais déboursés).

Dépenses Avancées (Frais Déboursés)

Les dépenses avancées sont des dépenses que le fournisseur paie au nom et pour le compte d'un autre (par exemple, des frais de déplacement pour le compte d'une autre entreprise).

L'administration ne peut pas déterminer une valeur réelle du prix payé différemment, contrairement à la valeur éprouvée de la taxe de transfert.

8) Les Taux d'Imposition de la TVA

Le taux en vigueur au moment de l'exigibilité est le taux applicable à l'opération. Il existe trois taux de TVA :

• Le taux normal (18%),
• Le taux réduit (8%),
• Le taux super-réduit (4%).

Il faut noter le manque de progressivité dans les taux de TVA.

A) Le Taux Réduit (8%)

Le taux réduit est actuellement de 8 % et s'applique à certains biens et services.

Livraison de Biens au Taux Réduit

1. Produits pour l'alimentation humaine ou animale.
2. Certaines marchandises telles que les semences et les engrais pour les activités agricoles (n° 3).
3. L'eau adaptée à l'alimentation (n° 4).
4. Médicaments pour l'usage des animaux (n° 5).
5. Les dispositifs médicaux à usage humain (n° 6).
6. Logement (n° 7).
7. Plantes (n° 8).

Services Taxés au Taux Réduit

Parmi les services taxés au taux réduit, nous pouvons citer (numérotation de la Loi) :

1. Transports de voyageurs.
2. Hôtellerie et restaurants.
3. Fermes agricoles (n° 5).
4. Nettoyage des rues publiques (n° 6).
5. Résidus (n° 7, 8, 9 et 11).
6. Manifestations culturelles, éducation, assistance sociale et soutien physique sanitaire (n° 12).
7. Sports au niveau amateur (n° 13).
8. Salons commerciaux (n° 14).
9. Services de coiffure (n° 15).
10. Exécution de travaux de maçonnerie dans le logement.

B) Le Taux Super-Réduit (4%)

Le taux super-réduit se réfère à une courte liste de biens et de services :

1. Certains produits d'alimentation.
2. Livres, journaux et revues.
3. Médicaments pour la consommation humaine (n° 4 et 5).
4. Véhicules pour personnes handicapées (n° 6).
5. Logement de défense des intérêts publics (logement social).

9) L'Exigibilité de la TVA (Article 75)

L'exigibilité, réglementée à l'article 75, répond à la question : À quel moment l'impôt devient-il exigible ?

• Fourniture de biens : Au moment de la mise à disposition.
• Prestation de services : Au moment de l'exécution du service.
• Opérations continues : Lorsque le caractère exécutoire de toute perception est établi (par exemple, dans un bail, au moment où les frais de location sont payables).
• Paiements anticipés : L'impôt devient exigible pour chaque paiement reçu avant la réalisation de l'opération imposable.

L'exigibilité pour chaque opération doit être conjuguée avec la période de règlement habituelle (généralement tous les trimestres). Le contribuable doit tenir compte des frais payables aux fins de la cotisation d'impôt, même s'il n'a pas encore encaissé le montant. Le fait que le prix soit payé en versements n'a aucune influence sur l'exigibilité.