Calcul de l'usufruit et de la nue-propriété

Calcul de l'usufruit

Hypothèse : Si, au moment du décès, le conjoint a 69 ans et que la valeur de la propriété est de 1 000, quelle est la valeur de l'usufruit ?

• 69 - 19 = 50. Au-delà de 19 ans, on applique les effets bénéfiques.
• 70 - 50 = 20. Comme le résultat est supérieur à 1 %, on estime chaque année au-delà de 19 ans.
• 20 % de 1 000 = 200, soit la valeur de l'usufruit.

Dans le cas où l'âge est de 80 ans : 80 - 19 = 61. 70 - 61 = 9. Comme le résultat est inférieur à 10 %, on applique le taux minimal de 10 % de la valeur du bien.

Usufruit temporaire

L'usufruit temporaire est calculé sur toute la durée de l'usufruit à un taux de 2 % par an, avec un plafond de 70 %. Ce pourcentage s'applique sur la valeur du bien.

Exemple : Si nous avons un bien d'une valeur de 1 000 et une durée d'usufruit temporaire de 20 ans :

• 20 ans x 2 % = 40 %. Comme on est en dessous de la limite de 70 %, on applique 40 %.
• 40 % de 1 000 = 400.

Nue-propriété

Chaque fois qu'il y a un démembrement, il y a un ou plusieurs nus-propriétaires. La nue-propriété se calcule en prenant la valeur totale du bien moins la valeur de l'usufruit.

Exemple :

• Valeur du bien : 1 000
• Valeur de l'usufruit : 200
• Base imposable : 1 000 - 200 = 800
• Part de la nue-propriété : 8 % de 800 = 64

L'assiette fiscale correspond à la base totale de l'actif moins le total des bases de l'usufruit.

Réserves héréditaires et fiducie

Il faut distinguer le droit de jouir des biens (usufruit) de la pleine propriété. Dans le cas d'une fiducie, l'héritier (le fiduciaire) doit préserver et transmettre à un tiers tout ou partie de l'héritage. La liquidation doit alors tenir compte de la notion d'usufruit et de la pleine propriété (art. 53 du règlement).

Dettes et dépenses déductibles

Les dettes déductibles de la taxe foncière se divisent en deux groupes :

1. Les dettes civiles et commerciales du défunt dûment accréditées.
2. Les opérations imposables réalisées par le défunt (ex: impôt sur le revenu de l'année du décès).

Les dépenses déductibles de l'impôt sur l'héritage sont :

• Les frais de dernière maladie.
• Les frais d'enterrement et de funérailles.
• Les frais de litiges testamentaires ou ab intestat.

Dans les trois cas, les frais doivent être justifiés.