Comprendre l'Exercice Fiscal et la Procédure d'Inspection

L'exercice fiscal

Selon l'article 21 de la LGT, l'exercice est défini comme le moment qui détermine l'événement et réalise ce qui produit la naissance de l'impôt principal. Pour affiner l'instant précis de sa réalisation, nous devons différencier l'exercice fiscal des charges imposables instantanées :

• Charges périodiques : Le législateur définit des périodes fictives (mois ou années) pour établir le moment où survient l'événement imposable.
• Charges instantanées : La règle applicable est celle en vigueur au moment où l'événement imposable se produit.

Sauf disposition contraire, la norme applicable pour des raisons de sécurité juridique sera celle en vigueur au début de la période fiscale.

Remboursements anticipés (Art. 23 LGT)

Les acomptes versés conformément à l'article 23 de la LGT consistent à satisfaire un montant d'impôt à l'administration, via des retenues ou des paiements sur compte. Ce passif fiscal est autonome par rapport à l'assujettissement à l'impôt principal.

Obligation de conserver ou d'effectuer des versements

Sont généralement tenus d'effectuer des retenues ou des versements sur compte :

• Les personnes morales et autres entités (y compris les communautés de propriétaires).
• Les contribuables exerçant des activités économiques.
• Les particuliers, entités juridiques et non-résidents opérant sur le territoire espagnol, avec ou sans établissement stable.

Le paiement anticipé est configuré comme une obligation distincte. Si l'employeur ne procède pas aux retenues, le Trésor public peut engager des mesures à son encontre.

La procédure d'inspection

Cette procédure concerne la vérification des données déclarées et le contrôle des valeurs. L'article 141 de la LGT définit des fonctions uniques à l'inspection, telles que la recherche de faits inconnus et les activités d'information liées à l'application des taxes.

Pouvoirs et limites de l'inspection

Les agents d'inspection disposent de pouvoirs étendus :

• Demande d'informations auprès des contribuables, des banques, des sociétés de construction ou des transporteurs.
• Examen de la documentation.
• Personación (présence physique) dans les locaux, pouvant être effectuée sans notification préalable.

Les limites sont l'assujettissement à l'inspection nationale et le respect des compétences spécifiques des agents.

Déroulement et terminaison

La procédure est engagée d'office. Une plainte du public ne déclenche pas automatiquement la procédure, mais entraîne une vérification préalable. Le développement inclut des activités administratives où le contribuable peut soumettre des observations.

La terminaison s'effectue via deux types d'actes :

• Rapports d'inspection : Actes de procédure.
• Actes de liquidation : Actes décisionnels mettant fin au processus, susceptibles de recours.

En cas de désaccord avec les procès-verbaux, le contribuable dispose de 15 jours pour présenter des observations. Si l'inspecteur ne découvre aucune dette, aucune régularisation ou proposition de règlement n'est émise.